Материал помещен в архив

ВОПРОС (СЗАО «СД»): При оказании услуг нарушен срок доставки груза. За несоблюдение условий договора заказчик (резидент Республики Беларусь) в ноябре 2016 г. выставил штрафные санкции перевозчику (резиденту Российской Федерации) в размере 275 000 рос. руб. Заказчик представил справку о подтверждении постоянного местонахождения на территории иностранного государства для применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Резидентом Российской Федерации задолженность по штрафным санкциям погашена в декабре в сумме 220 000 рос. руб. (за минусом удержанного налога по ставке 20 % - 55 000 рос. руб.), а в феврале 2017 г. им представлены документы для применения ст.20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995:

• справка в подтверждение удержания и перечисления налога в бюджет Российской Федерации;

• налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - декларация).

Как правильно отразить в декларации за 2017 год сумму удержанного налога резидентом Российской Федерации?

ОТВЕТ: В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, отражаемые в налоговом учете на дату признания их в бухгалтерском учете (п.2, подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Пунктом 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, установлено, что неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Для исчисления налога на прибыль в данной ситуации сумма дохода в виде санкций, признанная должником, определяемая по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее признания в бухгалтерском учете, отражается по строкам 5, 7, 14.1 раздела I части I декларации за 2016 год в сумме до удержания налога в иностранном государстве, а по строке 16.1 показывается исчисленная сумма налога на прибыль по ставке 18 %.

Следует иметь в виду, что в этой ситуации при пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по причитающимся от нерезидента доходам могут возникать в бухгалтерском и, соответственно, в налогом учете курсовые разницы (положительные или отрицательные), которые отражаются в составе внереализационных доходов или расходов, предусмотренных подп.3.18 п.3 ст.128 НК и подп.3.25 п.3 ст.129 НК, отражаемых в декларации по строкам 4.1, 4.2.

Статьей 144 НК предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения, а именно зачета фактически уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.

Фактически удержанные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), удержанной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода.

В Российской Федерации ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20 % (п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации), а ставка налога на прибыль в Республике Беларусь установлена в размере 18 % (п.1 ст.142 НК).

Принимаемая к зачету сумма налога отражается по строке 19 раздела I части I декларации (расчета) по налогу на прибыль за IV квартал 2016 г. и не может превышать суммы налога, причитающейся к уплате в Республике Беларусь и указанной по строке 14.1 декларации.

Сумма превышения налога на прибыль, уплаченного в Российской Федерации, над суммой налога на прибыль, исчисленного в соответствии с НК, возникшая в связи с разницей в размере ставок налога на прибыль в Российской Федерации (20 %) и в Республике Беларусь (18 %), не подлежит зачету в Республике Беларусь, следовательно, не учитывается при налогообложении прибыли.

Сведения об удержанном и документально подтвержденном налоге, а также о предельной сумме зачета отражаются в части V «Другие сведения (справочно)» декларации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.  С 1 января 2019 г. нормы по налогу на прибыль содержатся в главе 16 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

07.03.2017

Светлана Михайлова, заместитель начальника управления налогообложения организаций - начальник отдела прямого налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2017 году»