Материал помещен в архив

КАК РАССЧИТАТЬ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА?

Основным документом, которым следует руководствоваться при расчете стоимости чистых активов, является Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 11.06.2012 № 35 (далее - Инструкция № 35).

Инструкция № 35 определяет порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями и не распространяет свое действие на банки, небанковские кредитно-финансовые организации.

Применяемые формы расчетов и периодичность определения стоимости чистых активов различными организациями

Для страховых организаций, организаций, осуществляющих профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам (далее - профессиональные участники рынка ценных бумаг), и остальных коммерческих организаций установлены отдельные формы расчета стоимости чистых активов (соответственно приложения 2, 3 и 1 к Инструкции № 35).

При этом профессиональные участники рынка ценных бумаг определяют стоимость чистых активов на 1-е число каждого месяца (п.4 Инструкции № 35). Страховые организации стоимость чистых активов определяют на 1-е число первого месяца каждого квартала (п.3 Инструкции № 35). Остальными коммерческими организациями стоимость чистых активов определяется на 1 января (т.е. ежегодно), если иная периодичность не установлена законодательством (п.2 Инструкции № 35).

При составлении расчета стоимости чистых активов используются числовые данные бухгалтерского баланса, составленного на отчетную дату.

Форма бухгалтерского баланса приведена:

для страховых организаций - в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 11.01.2010 № 2 «Об отдельных вопросах ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь»;

для остальных коммерческих организаций (в т.ч. профессиональных участников рынка ценных бумаг) - в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее - постановление № 111).

Единица измерения стоимостных показателей

При выполнении расчета стоимости чистых активов стоимость активов, принимаемых к расчету, и стоимость обязательств, принимаемых к расчету, определяются в белорусских рублях (п.11 Инструкции № 35). Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, и стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на дату принятия активов на бухгалтерский учет и на дату возникновения обязательств (части третья и четвертая ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 3321-XII (примечание)).

С учетом того что в бухгалтерском балансе показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах (п.7 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 111 (далее - Инструкция № 111)), числовые данные в расчете стоимости чистых активов целесообразно также указывать в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Первое или последнее число месяца следует указывать в графе 3 расчета стоимости чистых активов?

В графах 3 и 4 бухгалтерского баланса, используемого для составления расчета стоимости чистых активов, данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств показываются соответственно на конец отчетного периода и конец предыдущего года (вступительный баланс) (п.14 Инструкции № 111).

Аналогичным образом отражаются значения показателей в графе 4 расчетов стоимости чистых активов, приведенных в приложениях 1-3 к Инструкции № 35.

Вместе с тем в верхней части утвержденных форм расчетов стоимости чистых активов после наименования формы и строки, в которой указывается наименование организации, приведен текст «на 1 _________ 20__ г.». Возникает вопрос: какую дату - последнюю завершившегося периода (например, 31 декабря 2013 г.) или первую наступившего (1 января 2014 г.) - следует указывать в заголовке графы 3 расчета?

Ответ таков: это не имеет значения, если выполнено любое из приведенных ниже условий:

• при указании последней даты завершившегося периода отражаемые в расчете данные о стоимости активов и обязательств сформированы с учетом всех хозяйственных операций, имевших место на последнюю дату завершившегося периода (т.е. по состоянию на вечер, например, 31 декабря 2013 г.);

• при указании первой даты наступившего периода отражаемые в расчете данные о стоимости активов и обязательств сформированы без учета хозяйственных операций, имевших место на первую дату наступившего периода (т.е. по состоянию на утро, например, 1 января 2014 г.).

Надо отметить, что это условие выполняется в любом случае, поскольку в бухгалтерском балансе, из которого берутся данные для составления расчета стоимости чистых активов, данные сформированы с учетом всех хозяйственных операций завершившегося отчетного периода, но без учета хозяйственных операций, имевших место на первую дату наступившего отчетного периода.

Все же, по мнению автора, предпочтительнее в графе 3 расчета стоимости чистых активов указывать 1-е число наступившего, а не последнее число завершившегося отчетного периода, так как при этом обеспечивается соответствие заголовка графы 3 расчета со строкой «на 1 _________ 20__ г.», заполняемой в верхней части расчета после указания наименования организации.

Составление расчета стоимости чистых активов организации

Выполнение расчета не доставит трудностей, если знать, из каких строк бухгалтерского баланса следует брать данные для заполнения определенной строки расчета.

Ниже показан пример составления расчета стоимости чистых активов по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 35, с добавлением (для удобства заполнения) графы, в которой указаны коды строк бухгалтерского баланса, из которых берутся используемые в расчете данные.

* Графа «Код строки бухгалтерского баланса» и строка 6 добавлены автором для удобства заполнения расчета и сравнения рассчитанной стоимости чистых активов с размером уставного капитала организации.

Примечание. С учетом того что годовая отчетность за 2013 г. составляется, представляется и публикуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, действовавшим до 1 января 2014 г. (п.1 ст.20 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»), расчет стоимости чистых активов следует также выполнять в соответствии с указанным законодательством (в т.ч. руководствуясь положениями действовавшего в 2013 г. и утратившего силу с 1 января 2014 г. Закона № 3321-XII).

29.01.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»