Материал помещен в архив

КАК СПИСАТЬ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ НА ЗАПРАВКУ ЭЛЕКТРОМОБИЛЯ

Ситуация Организация приобрела электромобиль и учла его в составе основных средств. Как списать электроэнергию? Есть ли какие-либо утвержденные законодательством нормы расхода электроэнергии?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Нормировать или не нормировать электроэнергию?

Сегодня четких ответов на эти вопросы в белорусском законодательстве нет, поэтому бухгалтеру приходится рассуждать логически, полагаясь на свое профессиональное суждение, согласно п.5 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З). Мы поможем вам разобраться в этой теме, вместе с тем рекомендуем при необходимости делать адресные запросы и получать официальные разъяснения на возникающие вопросы, чтобы избежать негативных последствий от применения штрафных санкций из-за неверной трактовки тех или иных норм на практике.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.5 ст.9 Закона № 57-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и иными актами законодательства (часть первая п.3 ст.21 НК). Положение части первой п.3 ст.21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.

Вопросы по нормам электроэнергии на электромобили возникают, потому что электромобиль может заправляться как от розетки в организации, так и на станции и потому что на законодательном уровне не урегулированы вопросы бухгалтерского учета электроэнергии на электромобили, ее нормирования и др.

Порядок нормирования расхода электроэнергии волнует бухгалтеров в первую очередь с точки зрения налогового учета по налогу на прибыль, поскольку при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.7 п.1 ст.131 НК).

При этом нужно отметить, что согласно п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30 НК (п.2 ст.130 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии в том числе следующего критерия: фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп.3.1 п.3 ст.130 НК).

Как использовать электроэнергию?

К материальным ресурсам, относящимся к топливно-энергетическим, относится в том числе электрическая энергия (перечень материальных ресурсов, относящихся к топливно-энергетическим, установленный в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 25.02.2000 № 30).

Рассмотрим вопросы использования электроэнергии и попытаемся выяснить, какие нормы по электроэнергии нас интересуют при эксплуатации электромобилей: общее потребление электроэнергии организацией или потребление электромобилем.

Как определить нормы расхода электроэнергии для электромобиля?

Норма расхода топливно-энергетических ресурсов - величина потребления топлива, тепловой, электрической энергии на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного качества, измеряемая в условных (натуральных) единицах (абзацы 4 и 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении», далее - Закон № 239-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 ноября 2021 г. абз.4 ст.1 Закона № 239-З дополнен предложением Законом от 24.05.2021 № 111-З. При выполнении работ, оказании услуг, не связанных с производством продукции, к нормам расхода топливно-энергетических ресурсов приравниваются предельные уровни потребления топливно-энергетических ресурсов, необходимые для выполнения таких работ, оказания таких услуг.

Важно отметить, что нормированию подлежит электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения. Это следует из норм ст.16 Закона № 239-З.

Справочно Нормированию расхода топливно-энергетических ресурсов подлежат расходуемые на основные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды юридическими лицами топливо, тепловая и электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения. Разработку единых методических и организационных принципов нормирования расхода топливно-энергетических ресурсов осуществляет уполномоченный республиканский орган государственного управления в сфере энергосбережения (абзац 2 ст.16 Закона № 239-З).

Нормы расхода топливно-энергетических ресурсов устанавливаются для юридических лиц в соответствии со ст.17 Закона № 239-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 ноября 2021 г. ст.17 Закона № 239-З изложена в новой редакции Законом № 111-З.

Разработку норм расхода топливно-энергетических ресурсов обеспечивают юридические лица, которыми предполагается их применение (часть пятая ст.17 Закона № 239-З).

Нормирование расхода видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется соответствующей Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141. А в отношении норм расхода электроэнергии на электромобили никаких особенностей Положение о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216, не содержит.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 декабря 2021 г. Положение № 216 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 21.12.2021 № 731.

Это, по мнению автора, позволяет сделать вывод, что нормы расхода электроэнергии на электромобили с учетом иных направлений расхода топливно-энергетических ресурсов устанавливаются для юридических лиц с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов 100 т условного топлива и более (иными словами, при эксплуатации электромобилей применительно к нормам подп.1.7 п.1 ст.131 НК нас должно интересовать общее потребление электроэнергии организацией). Для юридических лиц с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов менее 100 т условного топлива такие нормы не разрабатываются (нормированию расхода топливно-энергетических ресурсов в таком случае подлежат только источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более).

Рекомендуем утвердить в ЛНПА нормы расхода электроэнергии на электромобили

Как показывает практика, автомобили организаций нередко используются в непроизводственных целях (поездки работников в личных целях, по непроизводственным вопросам и т. п.).

С учетом этого, по мнению автора, для обоснованного учета расхода электроэнергии на электромобили в составе себестоимости реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете и в составе затрат для целей налогообложения прибыли (подтверждения использования электроэнергии в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к нормам ст.130 НК и законодательству о бухгалтерском учете) целесообразно локальным актом организации установить:

• нормы расхода электроэнергии на электромобили исходя из пробега (например, линейную норму расхода кВт·ч на 100 км пробега (или Вт·ч (кВт·ч)) на 1 км пробега) по аналогии с нормами расхода топлива на автомобили, работающие на топливе, используемом в двигателях внутреннего сгорания;

• повышения и понижения линейной нормы расхода топлива в различных условиях эксплуатации электромобилей (температуры окружающего воздуха, старения батарей электромобиля и т. п.).

Для этого можно использовать данные производителя (в том числе техническую документацию), контрольные замеры, достоверные данные из открытых источников информации.

Бухучет электроэнергии

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав энергии, иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона № 57-З).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона № 57-З).

Таким образом, учет расхода электроэнергии по электромобилям необходимо вести по моменту ее использования (то есть по расходу электроэнергии электромобилем на работу двигателя), а не по факту зарядки автономного источника электроэнергии.

Как вести бухучет такой электроэнергии в случае, если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом, законодательство Республики Беларусь не предусматривает.

Счет 10 «Материалы», как и иные счета бухгалтерского учета запасов, для этих целей не подходит, поскольку электроэнергия не является запасом в соответствии с п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Таким образом, порядок бухучета в случае, если автономный источник электроэнергии заряжен в одном отчетном периоде, а электроэнергия использована в другом, организации следует разработать самостоятельно на основании профессионального суждения и закрепить его в учетной политике.

По мнению автора, для бухгалтерского учета такой «переходящей» электроэнергии организация может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

Справочно Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Когда периоды зарядки и использования электроэнергии различаются, для определения количества «переходящей» электроэнергии можно использовать данные приборов электромобилей по определению уровня зарядки автономного источника электроэнергии.

В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи в части стоимости электроэнергии (на основании первичных учетных документов):

Нужен ли путевой лист для списания электроэнергии?

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ст.10 Закона № 57-З). Поэтому для списания использованной на заправку электромобиля электроэнергии бухгалтеру необходим оформленный должным образом первичный учетный документ. Его форму организация может разработать самостоятельно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом № 210-З. Комментарии см. здесь.

Например, можно применить аналогию норм, тогда основанием для списания ГСМ на затраты производства будут служить накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе ГСМ или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет ГСМ, делается соответствующая отметка (п.83 Инструкции № 133).

Оформление путевых листов с 26 февраля 2018 г. необязательно (абзац 2 подп.4.5 п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»). Таким образом, оформлять их или нет и в каком виде, организация также решает самостоятельно.

Справочно См. дополнительно материалы: • «Учет расхода топлива после отмены путевых листов»; • «Путевой лист легкового автомобиля»; • «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов на производство (со стоимостными показателями)»; • «Карточка учета расхода топлива автомобилем (со стоимостными показателями)».

При списании электроэнергии могут возникнуть постоянные разницы

Если у организации по объективным причинам нет возможности определить количество «переходящей» электроэнергии, по мнению автора, она может воспользоваться следующей нормой п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102: расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

В бухучете организации в таком случае составляется запись:

Нужно отметить, что нормирование расхода электроэнергии предусмотрено налоговым законодательством (подп.1.7 п.1 ст.131 НК). Для целей бухгалтерского учета такое нормирование не предусмотрено. Следовательно, при сверхнормативном расходовании электроэнергии, использованной в производственной деятельности, для целей налогообложения прибыли организации необходимо будет произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета (ст.62 НК).

В данном случае возникнут постоянные разницы, которые не отражаются в бухгалтерском учете.

Справочно Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

14.08.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

1. Приобрели электромобиль - правильно отразите его в бухучете.

2. Заряжаем электромобили бесплатно - как учесть и оформить электроэнергию.