Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «С»): Организация ввезла материалы из Европы стоимостью 2 000 руб., согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением, относятся на увеличение стоимости.

Материалы приняты на учет 26.04.2019. Затратами, связанными с приобретением, стали таможенная пошлина 700 руб., таможенный сбор 50 руб., услуги хранения в зоне склада временного хранения (СВХ) на 40 руб. Все перечисленные услуги 26.04.2019 отнесены на увеличение стоимости материалов, себестоимость материалов составила 2 750 руб. 29.04.2019 материал передан в монтаж строительной организации как материал заказчика. 02.05.2019 составлен и получен еще один акт за возмещение услуг хранения в зоне СВХ на сумму 25 руб.

Как учесть расходы по услугам хранения в зоне СВХ, которые относятся на увеличение стоимости материалов, в случае если материалов уже нет в наличии?

ОТВЕТ: Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования (п.17 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:

• предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

• приобретенные заказчиком;

• переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности (часть первая п.18 Инструкции № 10).

Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются по фактической себестоимости (часть первая п.19 Инструкции № 10).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты на страхование;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (часть вторая п.19 Инструкции № 10).

В соответствии с п.19 Инструкции № 10 фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:

1) с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);

2) с использованием счета 07 (субсчет 07-3) и счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

При этом на субсчете 07-3 материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07, субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов».

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07, субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ» (часть первая п.23 Инструкции № 10).

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанным заказчиком в накладной на передачу материалов (часть вторая п.23 Инструкции № 10).

При учете материалов заказчика по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительных работ и отражается записью: Д-т 08 - К-т 07, субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов» (часть первая п.25 Инструкции № 10).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов заказчика, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 по каждому объекту учета (часть вторая п.25 Инструкции № 10).

На субсчете 07-3 учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке (часть пятая п.12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается записью: Д-т 07 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ, отражается записью: Д-т 08 - К-т 07.

Анализ норм Инструкции № 10 и Инструкции № 50 показывает, что таможенная пошлина, таможенный сбор и услуги по хранению материалов на СВХ при их приобретении признаются фактическими затратами, связанными с приобретением строительных материалов, которые должны быть отнесены на увеличение их стоимости.

Возможность списания фактических затрат, связанных с приобретением материалов, использованных при проведении работ по реконструкции, на иные счета помимо счета 08 действующим законодательством не предусмотрена.

На основании вышеизложенного фактические затраты, связанные с приобретением строительных материалов, должны быть списаны на те же счета бухгалтерского учета, на которые списана фактическая стоимость приобретенных и использованных строительных материалов (контрактная стоимость приобретения), в том числе в случаях, когда стоимость таких строительных материалов уже была включена в стоимость объекта незавершенного строительства, то есть уже списана на счет 08.

В данной ситуации основанием для списания стоимости расходов по услугам по хранению материалов на СВХ может быть бухгалтерская справка (бухгалтерская справка-расчет), составленная организацией.

При этом в данной ситуации нельзя вести речь о том, что у заказчика нет в наличии строительных материалов, так как передача строительных материалов подрядчику для выполнения работ отражается внутренней записью: Д-т 07 - К-т 07, то есть переданный подрядчику строительный материал продолжает числиться в бухгалтерском учете заказчика.

Временной разрыв между датой передачи строительных материалов подрядчику (29.04.2019) и получением первичных учетных документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением строительных материалов (02.05.2019), незначительный, и на практике на дату фактического составления акта на списание строительных материалов заказчик уже будет иметь необходимую информацию и документы, требуемые для отражения списания как стоимости строительных материалов, так и относящихся к ним расходов, связанных с их приобретением.

03.06.2019

Виктор Статкевич, советник по финансовым и налоговым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Revera Consulting Group», аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве в 2019 году»