Материал помещен в архив

ВОПРОС: Как в 2013 г. организациям розничной торговли следует учитывать проценты по кредитам и транспортные расходы в целях бухгалтерского и налогового учета?

ОТВЕТ: Как в целях налогового, так и бухгалтерского учета проценты по кредитам на остаток товаров и на реализованные товары не распределяются; транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, распределяются, если они не включены в стоимость товара.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Отражение начисленных процентов производится записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие расходы», - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Какого-либо распределения процентов Инструкцией № 102 не предусмотрено.

Таким образом, в торговых организациях в целях бухгалтерского учета проценты по кредитам на остаток товаров не распределяются.

В целях налогового учета распределение процентов по кредитам на остаток товаров Налоговым кодексом РБ (далее - НК) также не предусмотрено. Подпункт 2.2 п.2 ст.130 НК, который устанавливал порядок распределения затрат (процентов по кредитам и транспортных затрат, связанных с приобретением товаров) на остаток товаров, с 1 января 2013 г. из НК исключен.

Что касается процентов по кредитам, оставшихся на 1 января 2013 г. и не учтенных при налогообложении прибыли в 2012 г., то они должны быть списаны в течение 2013 г. в порядке, изложенном в письме МНС РБ от 29.11.2012 № 2-2-23/2432 «Об особенностях налогообложения прибыли в 2013 году».

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п.12 Инструкции № 102).

Таким образом, если транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, не относятся в организации на их стоимость, то они в целях бухгалтерского учета подлежат распределению на реализованные товары и на остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.2 ст.130 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 18.10.2016 № 432-З.

То есть налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Поскольку в соответствии с Инструкцией № 102 транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если они не относятся на стоимость этих товаров, подлежат распределению на остаток товаров, оставшихся нереализованными, то и в целях налогового учета они учитываются в аналогичном порядке, т.е. подлежат распределению на остаток нереализованных товаров.

21.03.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»