Материал помещен в архив

ВОПРОС: Как в товарно-транспортной накладной отразить безвозмездную передачу рекламных материалов определенному кругу пользователей?

ОТВЕТ: В Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192, порядок оформления накладной при безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей не определен.

На основании того обстоятельства, что за безвозмездно передаваемое имущество оплата не предусматривается, иногда на практике стоимость этого имущества субъекты хозяйствования в накладной не указывают.

Однако рекомендуется в такой ситуации оформлять накладную (товарно-транспортную или товарную) так же, как и при возмездной передаче, т.е. с указанием реальной стоимости передаваемых товарно-материальных ценностей.

<…>

<…>

Такое оформление накладной позволит избежать многих трудностей.

Прежде всего стоит отметить, что обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, уcлуг), имущественных прав признаются объектом налогообложения (подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII)). В связи с этим при безвозмездной передаче ценностей необходимо выделить сумму НДС в отгрузочных документах, несмотря на отсутствие оплаты за переданное имущество.

При прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII).

При указании в накладной стоимости передаваемого имущества выделить сумму НДС в отгрузочных документах не представляет сложности. К тому же указание реальной стоимости не приведет к занижению исчисленного НДС.

Принимающая сторона определяет стоимость активов, полученных безвозмездно, путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Если же в сопроводительных документах отправителя стоимость безвозмездно передаваемых активов не указана, их стоимость может определяться на основании:

заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей (ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Таким образом, наличие стоимостных показателей в накладной упрощает постановку на учет безвозмездно полученных активов.

Также обращаем внимание, что при безвозмездном получении товаров (работ, услуг), имущественных прав от плательщиков НДС в Республике Беларусь выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании этих активов (п.6 ст.16 Закона № 1319-XII). В ситуации, когда в накладной указана реальная стоимость безвозмездно переданных ценностей, к вычету принимается реальная сумма НДС.

Согласно определению, приведенному в ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе», реклама - это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации рекламные материалы безвозмездно передаются определенному кругу лиц, такие расходы передающая сторона не может отнести к расходам на рекламу. Списание этих рекламных материалов в бухгалтерском учете осуществляется ей за счет прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налогов.

Следует обратить внимание, что безвозмездная передача товарно-материальных ценностей определенному кругу лиц признается безвозмездной помощью, порядок получения и использования которой от источников в Республике Беларусь регулируется Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи». В частности, документальное оформление безвозмездной помощи изложено в пп.5, 6, 7, 12 названного Указа, соблюдение норм которых является обязательным для всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

30.11.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В Закон РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» на основании законов РБ от 28.12.2009 № 95-З (с 25 января 2010 г.) и от 03.01.2013 № 15-З (с 10 июля 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» на основании указов Президента РБ от 28.01.2010 № 51 (с 1 января 2010 г.), от 31.08.2009 № 432, от 01.03.2010 № 116 (с 10 марта 2010 г.), от 24.03.2010 № 156 (с 1 апреля 2010 г.) и от 28.02.2011 № 77 (с 7 марта 2011 г.) внесены изменения и дополнения.