Елена Горковенко
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

09.06.2022

ВОПРОС

Какая ставка НДС применяется, если в процессе оказания международной транспортной услуги нерезиденту происходит перегрузка товаров или перецепка прицепа на транспортное средство иностранного перевозчика в определенных таможенными органами зонах таможенного контроля?

ОТВЕТ

Применение ставки НДС 0 % правомерно при выполнении определенных условий.

При реализации экспортируемых транспортных услуг применяется ставка НДС 0 % (подп.1.5 п.1 ст.122 НК).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся в том числе услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК).

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами (ч.3 п.2 ст.126 НК).

Услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказанные в той части международного маршрута, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь, относятся также к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, если соблюдаются в совокупности следующие условия:

1) место принятия (доставки) груза расположено на территории Евросоюза либо маршрут следования груза проходит транзитом по территории Евросоюза;

2) заявка заказчика, договор, заказ-поручение или другой аналогичный документ содержат указание маршрута международной перевозки груза и его соответствующей части по территории Республики Беларусь;

3) грузовой автомобиль или седельный тягач следовали в специально установленные места (из специально установленных мест), определенные (определенных) постановлением Совмина от 22.04.2022 № 247 «О перемещении транспортных средств», для совершения грузовых операций и (или) перецепки этих транспортных средств;

4) услуга по международной перевозке груза в части перевозки груза по территории Республики Беларусь оказана юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, имеющими в соответствии с законодательством право на выполнение международных автомобильных перевозок и попавшими под действие введенных Евросоюзом ограничений.

В соответствии с Положением о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом от 01.09.2010 № 450, такими юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь являются юридические лица или индивидуальные предприниматели Республики Беларусь:

• имеющие лицензию на право осуществления деятельности в области автомобильного транспорта с составляющими его услугами по международной автомобильной перевозке грузов;

• выполняющие международные автомобильные перевозки грузов с использованием автомобиля, предназначенного для перевозки грузов, разрешенный максимальный вес которого, включая вес прицепа (полуприцепа), не превышает 3,5 т.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь;

5) международная перевозка груза осуществлена последовательно несколькими перевозчиками и оформлена единой CMR-накладной;

6) оформленная CMR-накладная (ее копия) содержит в том числе реквизиты последующего перевозчика (графа 17 CMR-накладной), дату о получении груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной перевозки груза (графа 24 CMR-накладной).

Поскольку нормы международных законодательных актов не предусматривают обязательств по изданию оригинала либо изготовлению копии CMR-накладной, сопровождающей экспортный груз, предназначенного(ой) для передачи белорусскому перевозчику по завершении международной перевозки, то требование белорусского перевозчика оригиналов CMR-накладной или их копий может быть предусмотрено в договоре (пп.1-6 ч.14, ч.15 письма Минтранса, МНС от 06.06.2022 № 03-01-03/4966/2-1-10/03406 «О налогообложении НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом»).

Справочно Специально установленные места для совершения грузовых операций, и (или) перецепки, и заправки транспортных средств (при необходимости) определены приложением 1 к постановлению Совмина от 22.04.2022 № 247 «О перемещении транспортных средств». Категории товаров и транспортных средств, для которых не применяются указанные нормы, содержатся в п.3 постановления № 247.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 июля 2023 г. следует руководствоваться п.3 постановления № 247 с изменениями, внесенными постановлением от 19.06.2023 № 391. С 26 ноября 2023 г. следует руководствоваться приложением 1 к постановлению № 247 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 24.10.2023 № 725.

Транспортным документом при выполнении автомобильных перевозок грузов является CMR-накладная, составленная согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) от 19.05.1956 при выполнении международных автомобильных перевозок грузов (абз.4 ч.1 ст.40 Закона от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2023 г. в абз.4 ч.1 ст.40 Закона № 278-З внесены изменения Законом от 18.07.2022 № 196-З, не повлиявшие на суть материала.

Если в процессе выполнения международной автомобильной перевозки происходит замена транспортного средства, то в CMR-накладную:

• в графу 17 вносят реквизиты последующего перевозчика;

• в графе 24 отмечают дату о получении груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной перевозки груза;

• в графу 25 записывают регистрационные знаки тягача и полуприцепа, осуществляющих дальнейшую перевозку (пп.23, 26, ч.2 и 3 п.29 Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утв. постановлением Минтранса от 20.02.2012 № 11).

При осуществлении перегрузки товаров сведения о ней дополнительно указываются в графе 13 (п.17 Инструкции № 11).