Материал помещен в архив

ВОПРОС: Какие изменения произошли в порядке исчисления НДС в 2012 г. по договорам займа для небанковских организаций?

ОТВЕТ: С 1 января 2012 г. обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов освобождаются от НДС (подп.1.47 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Справочно Ранее такие обороты не являлись объектом обложения НДС (см. письмо МНС РБ от 25.04.2011 № 2-1-10/756 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. подп.1.47 п.1 ст.94 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З утратил силу.

Таким образом, с 1 января 2012 г. доход по денежному займу (проценты и иной доход) отражаются в налоговой декларации по НДС как освобожденный от НДС оборот с распределением вычетов на этот оборот по удельному весу и отнесением их на затраты.

В 2012 г. п.22 ст.98 НК установлен порядок определения налоговой базы по договорам товарного займа, который применялся ранее на основании Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 и письма МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8 «О налоге на добавленную стоимость»: налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. Таким образом, порядок определения налоговой базы по договорам займа в 2012 г. не изменился.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Однако изменения произошли в порядке определения момента фактической реализации по договорам товарного займа.

Согласно п.4 ст.100 НК при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Таким образом, плательщики, применяющие метод определения выручки «по отгрузке», и плательщики, применяющие метод «по оплате», по договорам товарного займа исчисляют НДС в момент передачи предмета займа.

В 2011 г. порядок определения этого момента ставился в зависимость от метода определения выручки, установленного учетной политикой заимодавца (заемщика), что было прописано в вышеназванном письме МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8.

Пример Заимодавец и заемщик определяют выручку «по оплате». Товары переданы взаем 17 января 2012 г., возвращены 14 мая 2012 г. Следовательно, заимодавец должен отразить оборот по передаче товаров в налоговой декларации за январь, заемщик - за январь-май.

21.05.2012 г.

Наталья Нехай, экономист