Материал помещен в архив

КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОДЛЕЖАТ ПЕРЕОЦЕНКЕ

Ситуация На балансе крестьянского фермерского хозяйства на 01.01.2017 на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» числятся остатки по следующим объектам: 1) по приобретенному основному средству - контейнеру для хранения нефтепродуктов, купленному в августе 2015 г., с расходами по доведению этого объекта до рабочего состояния. Объект не введен в эксплуатацию, так как не получены разрешительные документы для возможности его эксплуатации; 2) по создаваемому (строящемуся) основному средству - системе капельного полива для многолетних насаждений. На счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» числятся материалы, купленные для этой системы, а на счете 08 - услуги по частично проведенному монтажу системы капельного полива; 3) незавершенное строительство агротуристического комплекса (строительство не закончено, при этом организацией превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией); 4) незавершенное строительство гаража-стоянки (строительство не закончено, при этом организацией превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией). Какие из перечисленных объектов подлежат переоценке?

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Если в отношении имеющегося на балансе организации актива (контейнер для хранения нефтепродуктов) закончены работы по его монтажу, но отсутствуют разрешительные документы на его эксплуатацию (либо осуществление вида деятельности, связанного с эксплуатацией данного контейнера), то подобные объекты принимаются к учету в качестве объектов основных средств (отражаются на счете 01 «Основные средства»).

При этом, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (часть вторая п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 № 37/18/6). Таким образом, организации рекомендуется рассмотреть вопрос о необходимости либо подтвердить отсутствие необходимости принятия контейнера к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как квалификация вышеуказанного актива в качестве вложений в долгосрочные активы либо в качестве объекта основных средств оказывает принципиальное влияние на порядок проведения его переоценки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть вторая п.34 Инструкции № 37/18/6 после слов «к бухгалтерскому учету» дополнена словами «(учету индивидуального предпринимателя)» в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70.

При переоценке организации следует руководствоваться требованиями:

1) Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622);

2) Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), которая детально регламентирует порядок проведения переоценки различными методами, порядок документального оформления ее проведения и иные аспекты;

3) Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), главой 7 которой определяются особенности отражения результатов проведения переоценки в бухгалтерском учете заказчика (застройщика).

К объектам переоценки отнесены (подп.1.1 п.1 Указа № 622):

а) основные средства,

б) доходные вложения в материальные активы,

в) оборудование к установке.

Обратите внимание! Не производится переоценка не завершенных строительством объектов (абзац 6 подп.1.5 п.1 Указа № 622).

Указанная норма означает, что переоценка не завершенных строительством объектов (за исключением формирующего стоимость незавершенного строительства оборудования) не может быть проведена в том числе и по добровольному решению организации.

При этом к оборудованию к установке, в отношении которого возможно проведение добровольной переоценки, у заказчика (застройщика) может относиться:

а) оборудование, требующее монтажа, которое учитывается на счете 07 (п.12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), пп.28, 32 Инструкции № 10). После передачи его в монтаж и осуществления работ по монтажу понесенные расходы (стоимость оборудования и стоимость работ по его монтажу) формируют стоимость объекта незавершенного строительства у заказчика (застройщика), которая отражается на счете 08 (глава 2 Инструкции № 10);

б) оборудование, не требующее монтажа, которое отражается на счете 08 в момент его приобретения (п.13 Инструкции № 50, п.30 Инструкции № 10).

Каких-либо исключений для проведения переоценки, связанных с тем, что оборудование должно или не должно быть смонтировано, Указ № 622, Инструкция № 162/131/37 либо иные нормативные правовые акты не устанавливают.

Таким образом, объектами переоценки по состоянию на 01.01.2017 у организации могут являться:

1) приобретенное и неустановленное оборудование, относящееся к оборудованию, требующему монтажа, которое отражено в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) на счете 07;

2) приобретенное оборудование, требующее монтажа, которое было смонтировано и которое в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) сформировало стоимость незавершенного строительства, отраженного на счете 08.

При этом необходимо отметить, что стоимость такого оборудования с учетом затрат по его монтажу, стоимости пусконаладочных работ и части косвенных затрат отражается в аналитическом учете заказчика (застройщика) в качестве самостоятельного объекта учета, то есть обособленно от иных объектов учета (пп.8, 28-38, 50 Инструкции № 10);

3) приобретенное оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное проектно-сметной документацией, которое в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) отражается на счете 08 и будет введено в эксплуатацию после приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию.

С учетом сказанного в отношении объектов, которые находятся на балансе организации по состоянию на 31.12.2016, порядок переоценки будет следующим:

1) переоценка контейнера для хранения нефтепродуктов, числящегося на счете 08, не проводится, так как он не является объектом проведения переоценки в рамках Указа № 622 и Инструкции № 162/131/37);

2) переоценку контейнера для хранения нефтепродуктов, если он будет отражен на счете 01, организация вправе провести в добровольном порядке; обязательного проведения переоценки данного объекта законодательством Республики Беларусь не предусмотрено;

3) затраты по созданию (строительству) объекта «Система капельного полива многолетних насаждений», представляющие собой стоимость строительных материалов и услуг (работ) по монтажу, не переоцениваются, так как не являются объектом проведения переоценки в рамках Указа № 622 (не являются оборудованием);

4) затраты по объекту сверхнормативного незавершенного строительства (как и по объектам строительства, по которым не были бы превышены нормативные сроки строительства) не являются объектом проведения переоценки в рамках Указа № 622, то есть затраты по строительству агротуристического комплекса и гаража-стоянки не переоцениваются.

Также следует отметить, что объектами проведения переоценки являются объекты, которые числятся в бухгалтерском учете организации на счетах 01 и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Объекты, которые отражены на счете 08, не являются основными средствами и (или) доходными вложениями в материальные ценности, и, соответственно, не будут объектами проведения переоценки.

Их переоценка (добровольная либо, если это определено законодательством, обязательная) возможна только после их принятия в эксплуатацию в качестве объектов основных средств, то есть когда затраты по их приобретению (созданию) будут списаны с кредита счета 08 в дебет счетов 01 либо 03.

В настоящее время каких-либо временных ограничений, установленных для периода отражения стоимости приобретенных либо строящихся объектов основных средств на счете 08, не установлено.

Однако если будут соблюдены критерии признания таких объектов в качестве объектов основных средств, установленные п.4 Инструкции № 26, будут закончены работы по их монтажу и данные объекты будут доведены до состояния, пригодного к эксплуатации, то такие объекты должны быть отражены на счете 01 независимо от того, используются либо не используются они в хозяйственной деятельности организации (по таким объектам организация вправе не начислять амортизационных отчислений до начала их фактической эксплуатации).

После ввода объектов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств либо доходных вложений в материальные ценности) обязанность и (или) возможность проведения переоценки таких объектов за периоды (годы), в которых они числились на счете 08, законодательством Республики Беларусь не предусмотрена.

18.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор