Материал помещен в архив

КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И В КАКИЕ СРОКИ ОБЯЗАНЫ ПУБЛИКОВАТЬ ГОДОВУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2014 ГОД

Общие положения

В п.8 ст.16 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) закреплено, что годовая отчетность организации подлежит обязательной публикации в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь годовая отчетность подлежит обязательному аудиту, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики Беларусь.

Как видим, Закон № 57-З содержит лишь общие формулировки о необходимости публикации годовой бухгалтерской отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Немного больше конкретики содержится в Законе № 57-З в отношении годовой отчетности общественно значимой организации, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Такая отчетность вместе с аудиторским заключением по ней должна быть:

• представлена в Министерство финансов Республики Беларусь (годовая отчетность банка - в Национальный банк Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;

• размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (п.4 ст.17 Закона № 57-З).

Таким образом, чтобы выяснить, в каких случаях законодательство предусматривает обязательную публикацию годовой бухгалтерской отчетности, следует обратиться к иным нормативным правовым актам. При этом ответ на данный вопрос будет зависеть от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования и от осуществляемых им видов деятельности. В связи с этим рассмотрим поднятую тему по видам организаций.

Акционерные общества (открытые и закрытые)

Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет в объеме, определяемом законодательством. Это предусмотрено частью второй п.1 ст.97 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Закрытое акционерное общество может, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, обязано публиковать для всеобщего сведения свой годовой отчет в объеме, определяемом законодательством (п.4 ст.97 ГК). Например, такая публикация обязательна, если закрытое акционерное общество является банком или страховой организацией (законодательство, которым установлена такая обязанность, рассмотрено ниже).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. часть вторая п.1 и п.4 ст.97 ГК на основании Закона Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З изложены в новой редакции.

Аналогичные положения содержатся в ст.88 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII).

Банки, банковские группы, банковские холдинги

Порядок и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации банками, головной организацией банковской группы и (или) банковского холдинга изложен в ст.119¹ Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК).

Так, банк обязан раскрывать информацию о своей деятельности путем ее публикации, размещения в принадлежащих ему помещениях и на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет, представления по требованию клиентов и других заинтересованных пользователей в объеме и порядке, установленных Нацбанком.

В частности, банк обязан публиковать в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещать на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет отчетность о своей деятельности и годовую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга обязана раскрывать информацию о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга путем ее публикации, размещения на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет в объеме и порядке, установленных Нацбанком.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга публикует в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещает на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга, а также годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

При раскрытии информации о деятельности банка, банковской группы и (или) банковского холдинга следует руководствоваться Инструкцией о порядке осуществления надзора за банковской деятельностью на консолидированной основе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.01.2007 № 15 (далее - Инструкция № 15), а также Инструкцией о раскрытии информации о деятельности банка, небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.01.2013 № 19 (далее - Инструкция № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 августа 2016 г. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.06.2016 № 361 внесены дополнения в Инструкцию № 19, в частности, название изложено в новой редакции: «Инструкция о раскрытии информации о деятельности банка, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга».

В части первой п.15 Инструкции № 19 отмечено, что банки публикуют в печатных средствах массовой информации годовую отчетность, составленную в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности (далее - НСФО), в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Банки (за исключением банков, являющихся головными организациями банковских групп и (или) банковских холдингов) публикуют в печатных средствах массовой информации годовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (часть вторая п.15 Инструкции № 19).

При опубликовании отчетности о деятельности банка банки указывают адрес соответствующей страницы интернет-сайта банка, где размещена отчетность о деятельности банка в полном объеме. Объем публикуемой отчетности о деятельности банка, как правило, не подлежит изменению в течение одного финансового года (части третья и четвертая п.16 Инструкции № 19).

Головные организации банковских групп и (или) банковских холдингов публикуют в печатных средствах массовой информации годовую консолидированную отчетность, составленную в соответствии:

• с НСФО - в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) не позднее 25 июня года, следующего за отчетным;

• МСФО - в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (части первая и вторая п.17 Инструкции № 19).

При опубликовании консолидированной отчетности головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга указывает адрес соответствующей страницы своего интернет-сайта, где размещена консолидированная отчетность в полном объеме (часть третья п.18 Инструкции № 19).

Головная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга, составляющие консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 № 511, публикуют в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, не позднее 25 июня года, следующего за отчетным, представленную в Нацбанк годовую консолидированную финансовую отчетность, составленную по состоянию на 1 января, вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность, и перечнем участников банковской группы, участников банковского холдинга с указанием их места нахождения (места учреждения) (п.78¹ Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 октября 2015 г. в Инструкцию № 511 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.09.2015 № 540 внесены изменения и дополнения, в частности, название изложено в новой редакции: «Инструкция по составлению консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности банковских групп, банковских холдингов». С 1 января 2016 г. следует руководствоваться п.781 Инструкции № 15 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.12.2015 № 735.

Формы годовой финансовой отчетности банков приведены в приложениях 1-4 к Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 № 507.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. следует руководствоваться приложениями 1-4 к Инструкции № 507 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.11.2017 № 470.

Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности для целей ее публикации в периодическом печатном издании Национального банка

Отдельные сроки представления годовой бухгалтерской отчетности установлены для целей ее публикации в периодическом печатном издании Нацбанка.

Так, годовая отчетность банка после проведения ее аудита аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) направляется в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО, в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) - не позднее 30 июня года, следующего за отчетным (п.22 Инструкции № 19).

Годовая консолидированная отчетность после проведения ее аудита аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) направляется головными организациями банковских групп и (или) банковских холдингов, являющимися банками, вместе с перечнем участников банковской группы и (или) банковского холдинга по формам согласно приложениям 2 и 5 к Инструкции № 15, в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО, в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) - не позднее 15 мая года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) - не позднее 30 июня года, следующего за отчетным (часть первая п.24 Инструкции № 19).

Банки, головные организации банковских групп и (или) банковских холдингов представляют в Нацбанк годовую отчетность о деятельности банков, а также годовую консолидированную отчетность о деятельности банковских групп и (или) банковских холдингов в виде файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика MAKET.NBRB или через документальный информационный портал Нацбанка для публикации в периодическом печатном издании Нацбанка (п.21 Инструкции № 19).

Если головная организация банковского холдинга не является банком, годовая консолидированная отчетность направляется в Нацбанк участником банковского холдинга, являющимся банком (п.26 Инструкции № 19).

Страховые организации, страховые брокеры

На основании п.59 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, страховые организации, страховые брокеры обязаны публиковать годовую индивидуальную отчетность вместе с аудиторским заключением по этой отчетности в порядке и сроки, определенные главой 3 Инструкции об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35 (далее - Инструкция № 35).

Так, страховые организации, страховые брокеры обязаны публиковать в печатных средствах массовой информации данные годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, составленные по формам, установленным Министерством финансов) вместе с аудиторским заключением по этой отчетности не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (п.10 Инструкции № 35).

Формы бухгалтерской отчетности, подлежащие публикации, и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2.

При опубликовании данных годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности в печатных средствах массовой информации страховые организации, страховые брокеры указывают адрес соответствующей страницы интернет-сайта страховой организации, страхового брокера, где размещена годовая индивидуальная отчетность в полном объеме (п.11 Инструкции № 35).

Эмитенты ценных бумаг

Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска этих ценных бумаг (п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (далее - Закон № 1512-XII)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. вместо Закона № 1512-XII следует руководствоваться Законом РБ от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг».

Для эмитентов ценных бумаг срок публикации годового отчета установлен п.2 ст.13 Закона № 1512-XII, согласно которому годовой отчет эмитента необходимо не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, направить держателям акций или опубликовать в двух органах печати республиканского уровня, а также представить центральному органу, осуществляющему контроль и надзор за рынком ценных бумаг, и соответствующему финансовому органу.

Исходя из приведенной в Законе № 1512-XII формулировки годовой отчет эмитента ценных бумаг за 2014 г. подлежит публикации не позднее 31 марта 2016 г. (!)

Вместе с тем на основании части первой п.8 Инструкции о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2010 № 157 (далее - Инструкция № 157), годовой отчет открытого акционерного общества должен быть представлен для обозрения всем заинтересованным лицам путем его опубликования в печатных средствах массовой информации не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2016 г. действуют новая Инструкция о порядке раскрытия информации на рынке ценных бумаг и форма «Информация об акционерном обществе и его деятельности», утвержденные постановлением Минфина РБ от 13.06.2016 № 43.

С учетом приведенной нормы можно предположить, что в п.2 ст.13 Закона № 1512-XII допущена смысловая опечатка. В связи с этим рекомендуем эмитентам ценных бумаг опубликовать годовой отчет не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года (т.е. годовой отчет за 2014 г. рекомендуем опубликовать не позднее 31 марта 2015 г.).

Эмитенты ценных бумаг - открытые акционерные общества публикуют следующие формы годового отчета:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложениям 1 и 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104;

• пункты 4-9, 12, 15 формы 1 «Информация об открытом акционерном обществе и его деятельности», приведенной в приложении 1 к Инструкции № 157. Для заполнения этой формы применяется файл шаблона MS Excel, представленный на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/securities_department/background/) (часть вторая п.8 Инструкции № 157).

Обобщение информации

На основании приведенных выше положений нормативных правовых актов можно заключить, что годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать в установленные законодательством сроки:

• банки, банковские группы, банковские холдинги;

• страховые организации и страховые брокеры;

• эмитенты ценных бумаг;

• иные организации, созданные в форме открытого акционерного общества.

Все остальные организации (в т.ч. с иностранными инвестициями) самостоятельно принимают решение о публикации своей годовой бухгалтерской отчетности.

В систематизированном виде обязанность и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. можно представить в следующем виде.

Условные обозначения:

ОАО - открытое акционерное общество;

ЗАО - закрытое акционерное общество;

УП - унитарное предприятие;

ООО - общество с ограниченной ответственностью;

ОДО - общество с дополнительной ответственностью;

«+» - законодательство предусматривает обязательную публикацию годовой бухгалтерской отчетности;

«-» - обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности законодательством не предусмотрена.

Связь между обязанностью публикации годовой бухгалтерской отчетности и необходимостью проведения организацией обязательного аудита

Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

• акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;

• Национального банка Республики Беларусь;

• банков, банковских групп, банковских холдингов;

• бирж;

• коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;

• страховых организаций, страховых брокеров;

• резидентов Парка высоких технологий;

• организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на 31 декабря предыдущего отчетного года (часть третья ст.17 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 56-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 сентября 2015 г. проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности для коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций, не требуется в связи с исключением данной нормы Законом Республики Беларусь от 04.06.2015 № 268-З из части третьей ст.17 Закона № 56-З.

Закон № 56-З вступил в силу с 1 января 2014 г., и им следует руководствоваться при решении вопроса о необходимости проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по итогам 2014 г.

Изучение законодательства, регулирующего деятельность организаций, для которых предусмотрено проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности, указывает на то, что необходимость проведения этими организациями обязательного аудита не является причиной обязательной публикации ими своей годовой бухгалтерской отчетности.

Например, если у организации объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год (т.е. 2013 г.) превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на 31 декабря 2013 г. (в связи с чем на основании абзаца 11 части третьей ст.17 Закона № 56-З она подлежит обязательному аудиту), и эта организация не является открытым акционерным обществом, эмитентом ценных бумаг, банком или страховой организацией (страховым брокером), то она вправе самостоятельно решать вопрос о необходимости публикации своей годовой бухгалтерской отчетности. То же касается бирж, коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций, резидентов Парка высоких технологий.

Вместе с тем в законодательстве существуют нормы, устанавливающие причинно-следственную связь между обязательной публикацией и проведением аудита: если организация обязана публиковать свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она должна проводить аудит ее достоверности. Такая связь закреплена, например, в части первой п.5 ст.103 ГК и в части третьей ст.86 Закона № 2020-XII в отношении акционерных обществ.

Публикация отчетов фондами

Отдельно следует рассмотреть такое юридическое образование, как фонды, которые не вошли в приведенную выше таблицу.

Фонд - это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами (гражданином) и (или) юридическими лицами (юридическим лицом) на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные, содействующие развитию физкультуры и спорта, научные или иные общественно полезные цели, указанные в уставе фонда (часть первая п.1 ст.118 ГК).

Обязанность фонда ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества закреплена в части третьей п.2 ст.118 ГК. Порядок опубликования и состав сведений отчета устанавливаются законодательством.

Так, фонды, государственная регистрация которых осуществляется Министерством юстиции Республики Беларусь, управлениями юстиции областных и Минского городского исполнительных комитетов, обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации отчеты об использовании своего имущества (подп.1.1 п.1 постановления Министерства юстиции Республики Беларусь от 03.08.2005 № 43 «О порядке опубликования и составе сведений, подлежащих отражению в отчете по использованию фондом своего имущества»).

Можно ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности включать в затраты, учитываемые при налогообложении?

Ответ на этот вопрос содержится в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Так, на основании подп.1.23 п.1 ст.131 названного кодекса затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию, при налогообложении не учитываются.

Таким образом, если согласно законодательству организация обязана публиковать бухгалтерскую отчетность и другую информацию, то в целях исчисления налога на прибыль расходы на такую публикацию включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Примечание. Статьей 71 БК установлено, что банки создаются в форме акционерного общества. Иными словами, банк не может быть создан в форме унитарного предприятия, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью.

08.01.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»