Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «В»): Подрядчик РБ выполняет для заказчика РБ проектные работы в строительстве с участием субподрядчика Чехии. Работы субподрядчик выполнил, оплата производилась частями. Стоимость работ субподрядчика 50 000 евро. Акт с субподрядчиком подписан 8 января 2012 г. (курс евро - 10 800 руб.). Оплата субподрядчику произведена в размере 50 % 4 января 2012 г. (курс евро - 10 850 руб.), но при этом удержан налог на доходы по ставке 15 % (3 750 евро по курсу 10 850 руб.). На дату подписания акта 8 января с оставшейся суммы 50 % удержан налог на доходы по ставке 15 % (3 750 евро по курсу 10 800 руб.). Оплата оставшейся суммы задолженности перед субподрядчиком в размере 21 250 евро произведена 1 февраля 2012 г. (курс евро - 11 010 руб.). Налог на доходы перечислен в бюджет по сроку 22 февраля на сумму 81 187 500 руб. (3 750 евро х 10 850 руб. + 3 750 евро х 10 800 руб.). Акт с заказчиком подписан 10 января 2012 г. Стоимость работ субподрядчика перевыставлена заказчику в размере 540 000 000 руб. (50 000 евро х 10 800 руб.).

Какие суммы НДС с субподрядных работ необходимо выставить заказчику и в какой момент, если на дату подписания акта с заказчиком (10 января 2012 г.) расчеты с субподрядчиком еще не были завершены?

Является ли удержание налога на доходы иным прекращением обязательств для целей исчисления НДС? Содержит ли Налоговый кодекс РБ (далее - НК) понятие «иное прекращение обязательств»? Если Министерство по налогам и сборам РБ (далее - МНС) трактует удержание налога на доходы как иное прекращение обязательств, просим дать ссылку на конкретный номер письма или иного документа, где содержится эта информация.

ОТВЕТ: В соответствии с п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. п.5 ст.100 НК на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З изложен в новой редакции. Изменен порядок определения момента фактической реализации для плательщиков, определенных в пп.3 и 4 ст.92 НК. Для них момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.7 ст.105 НК при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться частью седьмой п.7 ст.105 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Таким образом, заказчику предъявляется сумма НДС, исчисленная подрядчиком по ст.92 НК и включенная в налоговую базу, т.е. отраженная в строке 13 налоговой декларации по НДС у подрядчика, а исчисление этой суммы производится при оплате работ субподрядчика. Если подрядчик не оплатил данные работы, не отразил налоговую базу и сумму налога по ним в строке 13 налоговой декларации по НДС, то НДС заказчику по этим работам предъявить до момента их оплаты и исчисления налога нельзя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Действительно, имеются разъяснения МНС в адрес отдельных плательщиков о том, что удержание налога на доходы является частичным прекращением обязательства по оплате перед иностранным резидентом. Однако в соответствии с п.3¹ ст.52 НК пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от МНС.

Таким образом, пользование разъяснениями, данными МНС в адрес иных плательщиков, не освобождает от ответственности в случае неправильного исчисления налогов.

В настоящее время МНС готовит разъяснение о моменте исчисления НДС из суммы подлежащего удержанию налога на доходы. Данное разъяснение будет касаться всех плательщиков.

13.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-интервью «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году»