Материал помещен в архив

ВОПРОС: Какие в настоящее время имеются особенности уплаты акцизов по газу?

ОТВЕТ: Согласно подп.1.10 п.1 ст.111 Налогового кодекса РБ (далее - НК) в перечень подакцизных товаров включены газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива (примечание).

В соответствии со ст.109 и 113 НК акцизы уплачивают производители и импортеры подакцизных товаров. Порядок уплаты акцизов по газу отличается от общеустановленных правил. В отличие от общих норм согласно п.5 ст.110 НК плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный освобождаются от акцизов при ввозе на таможенную территорию РБ, в т.ч. с территории Российской Федерации (подп.1.4 п.1 и подп.2.6 п.2 ст.116 НК).

Таким образом, обязанность по уплате акцизов возникает при наличии следующих условий:

при реализации (передаче) газа организациями, индивидуальными предпринимателями для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства);

такая реализация (отпуск) осуществляется через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Следовательно, если газ реализуется без использования автозаправочных станций или топливно-раздаточного оборудования, он не облагается акцизами.

Организации и индивидуальные предприниматели, приобретшие газ у субъектов предпринимательской деятельности, не являющихся плательщиками акцизов (как при его ввозе, так и при реализации), являются в свою очередь плательщиками акцизов в случае его реализации (передаче) для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Организации и индивидуальные предприниматели, приобретшие газ для заправки своих транспортных средств через автозаправочные станции или топливно-раздаточное оборудование у плательщиков акцизов и использовавшие его для собственных нужд, плательщиками акцизов по такому газу не являются.

Ставки акцизов на газ установлены в пп.21 и 22 приложения 1 к НК.

Пример

Организацией «А» в январе 2010 г. из Российской Федерации ввезено 10 000 куб.м газа природного топливного компримированного. Частично ввезенный газ использован в феврале 2010 г. на следующие цели:

2 000 куб.м газа использовано для заправки собственных транспортных средств с использованием топливно-раздаточного оборудования;

5 000 куб.м газа реализовано оптом организации «В».

Организация «В» приобретенный газ в марте 2010 г. в полном объеме реализовала покупателям для заправки транспортных средств через автозаправочные станции.

Организацией «А» уплата акцизов при ввозе газа природного топливного компримированного не производится на основании положений подп.2.6 п.2 ст.116 НК. За февраль 2010 г. уплате подлежит 454,32 тыс.руб. акциза (2 000 куб.м х 227 160 тыс.руб. / 1 000).

Организацией «В» за март 2010 г. уплате подлежит 1 135,8 тыс.руб. акциза (5 000 куб.м х 227 160 / 1 000).

Следует обратить внимание, что единицей налогообложения по газу углеводородному сжиженному является 1 т продукции, а по газу природному топливному компримированному - 1 000 куб.м. При этом учет реализации (передачи) газа углеводородного сжиженного для заправки автотранспортных средств (включая собственные транспортные средства) осуществляется в литрах. Следовательно, при исчислении акцизов по данному газу необходимо объем реализованного (переданного) газа в литрах перевести в тонны. Рекомендуемым коэффициентом пересчета является усредненная плотность сжиженного газа для перевода литров в килограммы - 0,530. Порядок перевода литров в килограммы для целей исчисления акцизов законодательно не закреплен. Вместе с тем данная усредненная плотность применялась ранее при исчислении налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от мобильных источников. Таким образом, сумма акцизов по газу углеводородному сжиженному определяется исходя из количества литров, реализованных (переданных) за отчетный месяц, ставки акцизов за 1 т и коэффициента усредненной плотности для перевода литров в килограммы.

Пример

Организацией «А» в феврале 2010 г. реализовано покупателям для заправки транспортных средств через автозаправочные станции 2 000 л газа углеводородного сжиженного. Уплате за февраль 2010 г. подлежит 240,79 тыс.руб. акцизов (2 000 л х 0,530 х 227 160 / 1 000).

Примечание. Впервые ставки акцизов на газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный были установлены Указом Президента РБ от 25.06.2009 № 332 «Об отдельных вопросах уплаты акцизов и о внесении изменений и дополнений в Указ Президента РБ от 29 декабря 2008 г. № 709» и применялись с 1 июля по 31 декабря 2009 г.

Нормы указов Президента РБ от 25.06.2009 № 332 и от 29.12.2008 № 709 перенесены в главу 13 НК, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты акцизов.

30.04.2010 г.

Яна Глинская, экономист

От редакции: В решение Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» на основании решений Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 279, от 20.05.2010 № 327 и от 17.08.2010 № 346 внесены изменения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.