Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Каким образом определяются и отражаются в бухгалтерском учете суммы первоначального и последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации?

Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить 2 стоимости этого актива, а именно: балансовую стоимость (остаточную стоимость для основных средств и нематериальных активов) и текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов на реализацию данного актива (далее - текущая рыночная стоимость). Текущая рыночная стоимость может быть определена на основании заключения оценщика либо иных документов.

Актив отражается по наименьшей из этих стоимостей на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

В случае если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная стоимость, то сумма такого превышения является так называемой суммой первоначального обесценения и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

В случае если текущая рыночная стоимость актива окажется больше, чем его балансовая стоимость, бухгалтерская запись на сумму разницы не производится.

В том отчетном периоде, в котором изменилась (увеличилась или уменьшилась) текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации, следует отразить в бухгалтерском учете изменение его балансовой стоимости.

Сумма превышения балансовой стоимости над текущей рыночной стоимостью или так называемая сумма последующего обесценения отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91.

В обратном случае при превышении текущей рыночной стоимости актива над его балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91, но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности (так называемый последующий доход).

Пример 28 февраля 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс.руб., накопленная амортизация - 1 400 тыс.руб. Переоценка основного средства не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи основного средства по цене реализации 400 тыс.руб. Организация не предполагает расходов на реализацию основного средства. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Списана накопленная амортизация основного средства 02 01 1 400 Основное средство перенесено в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, по остаточной стоимости 47 01 600 Отражена сумма первоначального обесценения долгосрочного актива (примечание) 91 47 200 Отражена сумма отложенного налогового актива, полученного как произведение суммы первоначального обесценения на ставку налога на прибыль (200 х 18 % = 36) (примечание) 09 99 36   Примечание. Запись сделана вследствие того, что остаточная стоимость долгосрочного актива больше его текущей рыночной стоимости. При обратной ситуации бухгалтерская запись не производится, и на счете 47 долгосрочный актив числится по остаточной стоимости.   Начиная с марта 2013 г. и до даты фактической реализации долгосрочного актива амортизация данного долгосрочного актива не начисляется. 15 марта 2013 г. заключено дополнительное соглашение об изменении цены реализации долгосрочного актива до 700 тыс.руб. Следовательно, последующий доход равен 300 тыс.руб. (700 - 400). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Отражена сумма последующего дохода в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива, равной 200 тыс.руб. 47 91 200 Оставшийся последующий доход в сумме 100 тыс.руб. в бухгалтерском учете не отражается Отражена сумма уменьшения отложенного налогового актива, определяемая как произведение суммы последующего дохода в сумме 200 тыс.руб. на ставку налога на прибыль (200 х 18 % = 36) 99 09 36   12 апреля 2013 г. долгосрочный актив фактически реализован за 700 тыс.руб. В учете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Отражена выручка от реализации долгосрочного актива 51 91 700 Списана стоимость долгосрочного актива, по которой он числился на счете 47 47 01 600 Отражен начисленный НДС 91 68 117 Отражен убыток от реализации долгосрочного актива 09 99 17

22.05.2013

Татьяна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь