Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «ПСС»): Каким образом (по какой методике) формировать и оформлять экономическое обоснование цен для подтверждения правомерности их применения при наличии взаимозависимости лиц (поставщик - нерезидент, а покупатель - резидент Республики Беларусь)?

ОТВЕТ: Плательщики, осуществившие крупные сделки, обязаны составлять и по уведомлению налогового органа, проводящего камеральную проверку (по требованию (предписанию) налогового органа, проводящего проверку, за исключением камеральной проверки, или запланировавшего в установленном порядке ее проведение), представлять в этот налоговый орган документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, в разрезе каждого договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки), составивших часть крупной сделки.

Справочно Под крупными сделками понимают: • внешнеторговые сделки по реализации (приобретению) товаров по перечню стратегических товаров (приложение к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470); • сделки по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) по внешнеторговой деятельности организации, включенной в перечень крупных плательщиков, когда сумма цены таких сделок в течение налогового периода с одним лицом превышает 10 млрд руб. (неденоминированных) (без учета косвенных налогов).

В названный перечень стратегических товаров включены:

• нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород (код ТН ВЭД 2709 00);

• нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты:

нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов, за исключением содержащих биодизель и отработанных нефтепродуктов (код ТН ВЭД 2710);

• газы нефтяные и углеводороды газообразные прочие:

сжиженные (код ТН ВЭД 2711);

• хлорид калия (код ТН ВЭД 3104 20);

• лесоматериалы, полученные распиловкой или расщеплением вдоль, строганием или лущением, обработанные или не обработанные строганием, шлифованием, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм (код ТН ВЭД 4407);

• прутки из железа или нелегированной стали, без дальнейшей обработки, кроме ковки, горячей прокатки, горячего волочения или горячего экструдирования, включая прутки, скрученные после прокатки, пр. (код ТН ВЭД 7214).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин.

Документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены, составляется плательщиками, совершившими крупную сделку независимо от того, имеется ли отклонение примененных плательщиком цен от рыночных цен и получен ли запрос (требование) налогового органа.

Все остальные плательщики, осуществляющие сделки, подлежащие контролю в рамках ст.30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), обязаны по уведомлению (по требованию (предписанию)) налогового органа, представлять экономическое обоснование примененной цены, подтверждающее, что примененная плательщиком цена соответствует рыночной цене, сложившейся соответственно на дату реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), в том числе сведения (документы), предусмотренные абзацами 9, 12 и 13 части четвертой п.9 ст.30¹ НК (приведены ниже в перечне документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, выделены жирным шрифтом), по каждой сделке в разрезе договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения регулируются главой 11 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З).

Документация и экономическое обоснование представляются:

• при проведении камеральной проверки - в срок, указанный в уведомлении, который не может быть менее 10 рабочих дней со дня направления уведомления;

• при проведении проверки, за исключением камеральной проверки, - в срок, установленный налоговыми органами в предписании (требовании), который не может быть менее 5 рабочих дней со дня вручения предписания (требования).

Под документацией, подтверждающей экономическую обоснованность примененной плательщиком цены, понимают совокупность документов или единый документ, составленные в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено нормативными правовыми актами Республики Беларусь) и содержащие следующие сведения:

1) описание предпринимательской деятельности плательщика в налоговом периоде, связанной с крупной сделкой, которое включает:

- информацию о выполненных им в сделках функциях (производственная, посредническая, др.), использованных материальных или нематериальных активах (имело ли место при осуществлении сделки использование офисных помещений, и (или) производственных мощностей, и (или) нематериальных активов, и (или) складских помещений или сделка осуществлялась без использования указанных активов);

- информацию об отрасли (тенденции развития, характерные особенности, конкуренция на рынке товаров (работ, услуг)), к которой относится деятельность плательщика при осуществлении сделки;

- изложение экономических и иных факторов, которые влияют на установление цен на товары (работы, услуги) плательщика;

- схематичную структуру холдинга (группы компаний), наименование и месторасположение управляющей компании, перечисление основных видов деятельности холдинга (группы компаний) - если плательщик входит в холдинг (группу компаний);

- информацию о стратегии продаж и управления плательщика, которая может повлиять на цену сделки;

2) информацию о взаимозависимом лице или о резиденте оффшорных зон:

- полное наименование организации, фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, в том числе взаимозависимого, или резидента оффшорной зоны, заключивших с плательщиком сделку, указанную в п.1 ст.30¹ НК (далее - сторона сделки), указание страны их регистрации, гражданства или места жительства либо налогового резидентства;

- данные о степени взаимозависимости со стороной сделки (доля прямого участия, доля косвенного участия, доля прямого и косвенного участия, наличие контроля в отношении или со стороны лица, являющегося стороной сделки, являются ли сторона сделки и плательщик учредителями одной организации, иные основания, определенные ст.20 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма ст.20 НК перенесена в ст.20 НК в редакции Закона № 159-З;

- описание вида деятельности взаимозависимого лица или резидента оффшорной зоны (указание отрасли, к которой относится его деятельность, его репутации на рынке - устойчивое мнение о достоинствах и недостатках компании в деловом мире, устойчивость ее финансового положения, доля рынка, доступность информации в открытых источниках), цель приобретения товара (работы, услуги), являющегося предметом сделки (конечное потребление, перепродажа, использование в производстве);

- описание предмета сделки, которое включает наименование товара (работы, услуги) с указанием кода ТН ВЭД (кода общегосударственного классификатора Республики Беларусь «Виды экономической деятельности», «Промышленная и сельскохозяйственная продукция»), качественные характеристики товара (совокупность свойств, характеристик, указанных в сертификате качества (соответствия) товара (работы, услуги), сведения о торговой марке, указание страны происхождения и производителя, сведения об условиях доставки (согласно Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс 2010)), фактическом осуществлении платежей (предоплата (в каком размере), последующая оплата (через какое количество дней), предоставление отсрочки, рассрочки и т. д.);

- информация (при наличии) о ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), рентабельности по сопоставимым сделкам, примененных плательщиком с невзаимозависимыми лицами, иными организациями, осуществившими сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности) (выдержки из печатных изданий и иные документы). Если источником информации являются данные из глобальной компьютерной сети Интернет, указывается соответствующий сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) соответствующей интернет-страницы;

3) данные о подходах плательщика к определению цены (стоимости) сделки:

- метод определения цены в случае использования плательщиком одного из методов, предусмотренных п.4 ст.30¹ НК, с обоснованием причин выбора использованного метода;

- сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при осуществлении сделки, в том числе расчет (калькуляция) цены;

- произведенные плательщиком корректировки налоговой базы по налогу (в случае их осуществления) и суммы корректировок.

Помимо указанной информации плательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия осуществленных им сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, в том числе иных лиц, совершенных с лицами, которые не являются взаимозависимыми, а также другие документы, подтверждающие, что примененные плательщиком цены по сделкам соответствуют уровню рыночных цен.

28.10.2016

Наталья Долгова, заместитель начальника управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Трансфертное ценообразование»