Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Каким образом при налогообложении прибыли учитываются суммы резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, относимые на счета учета финансовых результатов?

Как суммы резерва влияют на применение амортизационной премии?

Суммы резерва увеличивают сумму амортизационной премии.

Одним из новшеств, появившихся в бухгалтерском учете основных средств с 1 января 2013 г., является возможность создания резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Согласно п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при выполнении условий признания, предусмотренных в п.23 Инструкции № 26.

Порядок отражения резерва в учете следующий (п.25 Инструкции № 26):

В случае изменения ставки дисконтирования, предполагаемых сроков или сумм затрат, необходимых для погашения обязательства, суммы изменения резерва в бухгалтерском учете отражаются в порядке, предусмотренном п.26 Инструкции № 26:

При учете сумм резерва, относимых на счета учета финансовых результатов, при налогообложении прибыли следует учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Согласно подп.2.5 п.2 ст.130 НК отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов.

При этом согласно подп.1.19 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке.

Следует учитывать, что согласно подп.3.19 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В части влияния сумм резерва на так называемую амортизационную премию необходимо отметить следующее.

Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 НК плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия основных средств и (или) нематериальных активов в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления, а также вклада в уставный фонд (простое товарищество или хозяйственную группу) и случаев безвозмездного получения этих средств и активов) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в следующих пределах:

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более 10 % первоначальной стоимости;

• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20 % первоначальной стоимости.

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй подп.2.6 п.2 ст.130 НК, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Таким образом, суммы резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, участвующие в формировании первоначальной стоимости основных средств, увеличивают сумму так называемой амортизационной премии, которую может применить организация (по отношению к ситуации, если бы организация не создавала резерв).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

11.04.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»