Материал помещен в архив

ВОПРОС: Каким образом учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками по приобретенным основным средствам и осуществленным капитальным вложениям у коммерческой организации, находящейся в стадии ликвидации?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, относятся коммерческими организациями на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Согласно п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются по дебету (кредиту) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 в дебет (кредит) счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

Иной порядок списания курсовых разниц, связанных с осуществлением организацией капитальных вложений, в т.ч. приобретением основных средств, действующим законодательством Республики Беларусь не предусмотрен.

На основании вышеизложенного курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками по приобретенным основным средствам и осуществленным капитальным вложениям у коммерческой организации, находящейся в стадии ликвидации, отражаются на счете 08.

При этом надлежит обратить внимание на следующее: в процессе ликвидации объект основных средств может быть реализован для целей получения денежных средств для дальнейшего расчета с кредиторами, передан по завершении процесса ликвидации учредителям (участникам) ликвидированного лица и т.п., т.е. таким образом списан с баланса организации.

В соответствии с п.28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, затраты, возникающие в случаях, указанных в п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118), и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (с учетом требований Инструкции № 199, как нормативного правового акта, обладающего большей юридической силой по отношению к Инструкции № 118 на основании ст.71 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь») курсовые разницы будут отражаться в течение года на счете 08 без использования счета 97.

Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Таким образом, при реализации объекта основных средств сумма накопленных в течение отчетного года курсовых разниц должна быть списана на счет 01, т.е. данная сумма увеличивает первоначальную (восстановительную) и соответственно остаточную стоимость реализуемого (либо передаваемого учредителям (участникам) объекта основных средств.

В отношении курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками по осуществленным капитальным вложениям после реализации (иного выбытия) объектов основных средств, незавершенных строительством объектов, следует отметить такую особенность.

Возможность включения курсовых разниц, связанных с приобретением основных средств, после реализации этих основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, законодательством Республики Беларусь не предусмотрена. Отнесение курсовых разниц, связанных с приобретением основных средств, на счет 08 с их дальнейшим списанием на счет 01 также невозможно по причине отсутствия самого актива (объекта основных средств), стоимость которого можно увеличить.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, курсовые разницы по переоценке имущества и обязательств отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

При этом нормами ст.128, 129 Особенной части Налогового кодекса РБ возможность включения курсовых разниц, связанных с приобретением основных средств, начисленных после реализации объектов основных средств, в состав внереализационных расходов либо в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, прямо не предусмотрена, так как данные разницы не являются «курсовыми разницами в порядке, определенном законодательством», поскольку нормами Декрета № 15 и Инструкции № 199 порядок списания курсовых разниц в данной ситуации не регламентирован.

Включение их в состав других расходов, не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), учитываемых при налогообложении, до официального разъяснения специалистов Министерства по налогам и сборам РБ является предметом субъективной оценки работников контролирующих органов, и отличие их толкования соответствующих норм законодательства от понимания аналогичных норм самой организацией может привести к негативным экономическим последствиям для организации.

30.06.2010 г.

Виктор Статкевич, аудитор

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 16 июня 2011 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденную постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, на основании постановления Минфина РБ от 06.06.2011 № 37 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 января 2013 г. постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 утратило силу.

С 1 января 2013 г. постановление Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 утратило силу.