Материал помещен в архив

КАКОЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ВЫБРАТЬ: МЕСЯЦ ИЛИ КВАРТАЛ?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал (п.1 ст.108 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость;

• в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

• в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на применение особого режима налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общий порядок налогообложения, - для организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение особого режима налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общий порядок налогообложения.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.4 ст.108 НК). В учетной политике оно не прописывается.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пп.2 и 3 ст.108 НК).

Следовательно, если плательщик избрал отчетным периодом календарный месяц, то налоговая декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Если отчетным периодом избран календарный квартал, то налоговая декларация представляется один раз в квартал по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Обратите внимание! В НК предусмотрено ежегодное информирование налогового органа о принятом решении по выбору календарного квартала в качестве отчетного периода по НДС. Информирование налогового органа об избрании отчетным периодом календарного месяца НК не установлено, следовательно, при отсутствии соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, подразумевается, что плательщиком избран отчетным периодом календарный месяц. При этом изменить отчетный период нельзя - уточненную налоговую декларацию в этом случае налоговый орган не примет.

Справочно Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (приложение 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42)) производится: • в соответствии с подп.1.11 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер;   • в соответствии с п.5 ст.70 НК; • в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок. Проставление отметки о выборе отчетного периода по НДС к перечисленным выше обстоятельствам не относится.

Проставление отметки о выбранном отчетном периоде по НДС (особенно если это календарный квартал) важно для плательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система) с уплатой НДС либо являются плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог): отчетный период по налогу при упрощенной системе и единому налогу ставится в зависимость от отчетного периода по НДС.

Справочно Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается (п.2 ст.290 НК): • календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно; • календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально. Отчетным периодом единого налога признается (часть вторая п.2 ст.305 НК): • календарный месяц - для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно; • календарный квартал - для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально.

С учетом изложенного плательщики, которые забыли выбрать отчетным периодом по НДС календарный квартал, будут ежемесячно исчислять и уплачивать не только НДС, но и налог при упрощенной системе либо единый налог.

Чем заманчива ежеквартальная уплата НДС? Переход на ежеквартальную уплату НДС в некоторых случаях работает на плательщика. Применение ежеквартальной уплаты позволяет не отвлекать средства на уплату налога ежемесячно, их можно использовать в обороте. Однако впоследствии, при уплате налога за квартал, придется отдать сразу тройную сумму. Однако срок уплаты налога, например, за I квартал не позднее 22 апреля не означает, что НДС нужно уплатить с 1 по 22 апреля. Можно уплачивать НДС частями в течение всего квартала, чтобы потом сразу не изыскивать средства для уплаты НДС за квартал.

1. Ежеквартальная уплата НДС удобна для плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права не по предоплате, а на условиях последующей оплаты.

Пример Фирма, применяющая общую систему налогообложения, отгрузила в июле на территории Республики Беларусь товаров на сумму 300 000 тыс. руб., в том числе НДС - 50 000 тыс. руб. Плата за товары не получена. Налоговые вычеты за январь-июль составили 20 000 тыс. руб. Если отчетным периодом избран календарный месяц, то не позднее 22-го августа фирме нужно заплатить в бюджет НДС 30 000 тыс. руб. (50 000 - 20 000), изыскав для этого свои средства, так как выручка не получена, а НДС исчисляется по мере отгрузки товаров. Если отчетным периодом избран календарный квартал, то уплата НДС откладывается до 22 октября, а за это время может поступить плата от покупателей.

2. Отчетный период квартал выгоден для экспортеров, особенно тех, кто вывозит товары на территорию государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

У экспортеров продлевается предоставленный законодательством 180-дневный срок для сбора подтверждающих вывоз документов, в течение которого оборот по экспорту не отражается в налоговой декларации.

Справочно При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок (части девятая и десятая п.2 ст.102 НК).

Пример Товары отгружены в Российскую Федерацию; 180-дневный срок с даты отгрузки товаров истек в октябре. Отчетный период - календарный месяц. Если документы не поступят до подачи в налоговый орган налоговой декларации за январь-октябрь, то в ней необходимо отразить оборот по реализации товаров и исчислить НДС по фактической ставке (10 или 20 %). Срок представления налоговой декларации - не позднее 20 ноября, то есть у плательщика, считая от 1 ноября, дополнительно к 180-дневному сроку имеется еще минимум 20, максимум 50 (если 181-й день пришелся на 1 октября) дней для ожидания подтверждающих нулевую ставку документов. Отчетный период - календарный квартал. Если документы не поступят до подачи в налоговый орган налоговой декларации за январь-октябрь, то в ней необходимо отразить оборот по реализации товаров и исчислить НДС по фактической ставке (10 или 20 %). Срок представления этой налоговой декларации - не позднее 20 января следующего года. Таким образом, у экспортера, считая от 1 ноября, дополнительно к 180-дневному сроку имеется еще минимум 81, максимум 111 (если 181-й день пришелся на 1 октября) дней для ожидания подтверждающих нулевую ставку документов. А значит, 180-дневный срок может быть 291-дневным.

3. Некоторые обязанности сохраняются в ежемесячном режиме, даже если отчетным периодом определен календарный квартал.

Так, ежемесячно заполняются:

• книга покупок (если она ведется плательщиком) (часть вторая п.6 ст.107 НК, приложение 21 к постановлению № 42);

• расчет ставки и исчисленной суммы НДС по реализации товаров по розничным ценам (расчет расчетной ставки) (часть первая п.9 ст.103 НК, приложение 34 к постановлению № 42);

• часть II налоговой декларации, в которой осуществляется расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС. Она представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из ЕАЭС, и НДС уплачивается также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (часть первая п.19 и часть первая п.20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

30.11.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»