Материал помещен в архив

КАКУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАТЬ НА 2016 ГОД: ОБЩУЮ ИЛИ УПРОЩЕННУЮ?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Право выбора режима налогообложения: упрощенная система налогообложения или общая

Организации, соответствующие определенным критериям, вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

При этом упрощенная система может применяться с уплатой налога на добавленную стоимость либо без его уплаты.

Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, могут вести бухгалтерский учет на общих основаниях либо вести его в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Чтобы применять в 2016 году упрощенную систему, следует соблюсти определенные условия и представить в налоговые органы уведомление о переходе с 1 января 2016 г. на упрощенную систему.

Организации, исходя из особенностей и видов своей деятельности, должны сделать выбор либо в пользу общей системы налогообложения, либо УСН.

Обратите внимание! Организациям, находящимся в сельской местности и имеющим право на применение льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет), следует особенно тщательно проанализировать целесообразность применения упрощенной системы. Организации, применяющие упрощенную систему, не имеют, в частности, права на использование льгот, содержащиеся в абзацах 2 и 4 подп.1.1, подп.1.2.1 п.1 Декрета (подп.1.6 п.1 Декрета).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2016 г. абзац 4 части первой подп.1.1 п.1 Декрета дополнен словами «утилизационного сбора» Декретом Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2.

Так, на основании Декрета коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать:

• налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1);

• иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если настоящим Декретом не предусмотрено иное) (абзац 4 подп.1.1 п.1);

• налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп.1.2.1 п.1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 из абзаца 3 подп.1.2.1 п.1 Декрета слово «, машино-мест» исключено.

Рассмотрим условия применения организациями упрощенной системы.

Плательщики налога при упрощенной системе

Плательщиками налога при упрощенной системе признаются, в частности, организации, указанные в подп.2.1 п.2 ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК (ст.285 НК).

Общие условия применения упрощенной системы

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 10 300 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы (п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Справочно На сайте Министерства финансов Республики Беларусь размещен для обсуждения проект Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (http://minfin.gov.by/tax_policy/discuss_projects/2d93216fda524e1e.html). В 2016 году планируется изменить для индивидуальных предпринимателей критерий выручки до 1 125 000 000 бел. руб.

Кто вправе применять упрощенную систему без налога на добавленную стоимость в 2015 году

Применяющие упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 бел. руб., вправе уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом (часть первая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Значит, организации, соответствующие указанным критериям, уплачивают либо не уплачивают НДС по своему выбору.

Организации, уплачивающие налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 9 400 000 000 бел. руб. (часть первая подп.4.2 п.4 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

О решении применять упрощенную систему с уплатой НДС либо без необходимо уведомить налоговые органы

Применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в изложенном выше порядке производится при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного главой 34 НК срока представления указанной налоговой декларации (расчета).

Это положение не распространяются на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, не применявших упрощенную систему до дня, с которого начинается применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

Применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с частью первой подп.4.2 п.4 ст.286 НК производится при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость в налоговой декларации за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с начала которого принято решение применять упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (расчета) (часть вторая подп.4.2 п.4 ст.286 НК).

Какие налоги заменяет налог при упрощенной системе

Уплата налога при упрощенной системе:

• заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено п.3 ст.288 НК;

• не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, перечисленных в п.3 ст.288 НК (п.2 ст.286 НК).

Какие налоги следует уплачивать согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса

Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты (п.3 ст.286 НК):

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь (подп.3.1);

• государственной пошлины (подп.3.2);

• патентных пошлин (подп.3.3);

• консульского сбора (подп.3.4);

• оффшорного сбора (подп.3.5);

• гербового сбора (подп.3.6);

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (подп.3.8);

• налога на прибыль в отношении:

- дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК;

- прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- доходов, указанных в подп.3.2, 3.4, 3.19⁸ и 3.19⁹ п.3 ст.128 НК;

- разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК;

- прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп.3.10);

• обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп.3.11);

• налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 бел. руб. (подп.3.12).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29);

• налога на недвижимость - если площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) превышает 1 500 м² (часть первая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Справочно В 2016 году планируется уменьшить площадь до 1 000 м2;

• земельного налога, за исключением случаев, предусмотренных подп.3.14.2 и 3.14.3 (подп.3.14);

• налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп.3.15);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (подп.3.16);

• экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подп.3.17);

• утилизационного сбора (подп.3.18).

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в часть первую п.3 ст.286 НК.

Организации исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.4.3 п.4 ст.286 НК).

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НК (подп.4.4 п.4 ст.286 НК).

Когда организации обязаны прекратить применение упрощенной системы в 2015 году

Применение организациями упрощенной системы согласно п.6 ст.286 НК прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

• численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, определенная в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК, превысила 100 человек (подп.6.1);

• валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13 700 000 000 бел. руб. (подп.6.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29);

• ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы. Применение упрощенной системы прекращается при условии отражения решения об отказе от применения упрощенной системы в налоговой декларации за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять упрощенную систему. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период (подп.6.3);

• при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 бел. руб. Такие организации также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (подп.6.4).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Какие организации не вправе применять упрощенную систему

Организации, которые не вправе применять упрощенную систему, поименованы в п.5 ст.286 НК.

Справочно На 2016 год перечень организаций, не имеющих права применять упрощенную систему, расширен за счет организаций, оказывающих интернет-услуги, розничную торговлю через интернет-магазины, а также унитарных предприятий (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых является юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

Кроме того, организации не вправе применять упрощенную систему:

• с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1-5.3, 5.5-5.7 п.5 ст.286 НК;

• в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп.5.1, 5.2, 5.6 или 5.7 п.5 ст.286 НК.

При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями, указанными в подп.5.1.2, 5.1.2¹ или 5.1.2³ п.5 ст.286 НК, а также осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подп.5.1.4 п.5 ст.286 НК, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору (п.6¹ ст.286 НК).

Справочно В 2016 году перечень организаций, предусмотренных п.61 ст.286 НК, планируется расширить за счет организаций, оказывающих (предоставляющих) субъектам торговли услуги (права) посредством информационного ресурса.

Организации, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций, отказавшихся от применения упрощенной системы в целом за календарный год в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем календарном году применять упрощенную систему (п.7 ст.286 НК).

Порядок перехода на упрощенную систему

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК (п.2 ст.287 НК).

Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек, при условии подачи в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления о переходе на упрощенную систему. При этом организации указывают в уведомлении сведения о списочной численности работников (часть вторая п.1 и часть первая п.3 ст.287 НК).

Организации, применяющие упрощенную систему со дня государственной регистрации, определяют численность работников в году государственной регистрации в среднем за период с первого числа месяца применения упрощенной системы по отчетный период включительно (часть вторая п.3 ст.287 НК).

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять упрощенную систему с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования (далее - дата преобразования), при условии, если:

• реорганизованная организация имела право применять и применяла упрощенную систему на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

• дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого в соответствии с подп.6.1 и (или) 6.2 п.6 ст.286 НК применение упрощенной системы реорганизованной организацией должно было прекратиться. При этом организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, если реорганизованная организация применяла упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость на день, непосредственно предшествующий дате преобразования, либо в соответствии с подп.6.4 п.6 ст.286 НК применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования (часть третья п.1 ст.287 НК).

Организации, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение упрощенной системы, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

• 20 февраля года, следующего за годом, в котором в соответствии с частью первой п.2 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на упрощенную систему;

• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с частью первой п.3 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на упрощенную систему (п.5 ст.287 НК).

Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

Обратите внимание! Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается: • организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления); • организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с п.1 ст.291 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).

Суммы, не включаемые в валовую выручку, поименованы в части четвертой п.2 ст.288 НК.

Порядок определения выручки с учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей установлен частью пятой п.2 ст.288 НК.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (часть шестая п.2 ст.288 НК).

При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их отражения (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Ставки налога при упрощенной системе

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость (п.1 ст.289 НК).

Для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 бел. руб., ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (часть первая п.2 ст.289 НК).

Внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей:

• уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем 3 п.1 ст.289 НК, то есть 3 %;

• не уплачивающих налог на добавленную стоимость, - по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем 2 п.1 ст.289 НК, то есть 5 % (часть первая п.3 ст.289 НК).

Справочно В 2016 году планируется дополнительно установить ставку налога в размере 16 % в отношении стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств согласно подп.3.8 п.3 ст.128 НК.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Порядок исчисления налога при упрощенной системе

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.3 ст.290 НК).

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены:

• в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при упрощенной системе в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при упрощенной системе, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при упрощенной системе, и ставки налога при упрощенной системе, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе, изменения вносятся в налоговую декларацию за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога при упрощенной системе

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (п.4 ст.290 НК).

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.5 ст.290 НК).

Учет и отчетность при применении упрощенной системы

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе, если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов (часть первая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29).

Обратите внимание! Указанные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо книги учета доходов и расходов вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (часть вторая п.1 ст.291 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов:

• начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях;

• в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. (часть шестая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29).

22.10.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»