Материал помещен в архив

ВОПРОС: Какую ставку налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) следует применять в отношении полученных организацией внереализационных доходов, если наряду с реализацией продукции собственного производства (частично - на территории Республики Беларусь, частично - за ее пределы) организация осуществляет оптовую торговлю товарами несобственного производства (также частично - на территории Республики Беларусь, частично - за ее пределы) и, кроме того, в отчетном периоде имели место случаи реализации находящихся на ее балансе основных средств и неиспользованных в производстве материалов?

ОТВЕТ: В п.3 ст.289 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) закреплено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета.

В ситуации, изложенной в вопросе, организация в качестве налоговой базы должна использовать валовую выручку. В отношении указанной налоговой базы применяются следующие базовые ставки налога при УСН (см. п.1 ст.289 НК):

8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

6 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Организации (индивидуальные предприниматели) с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), вправе применять пониженные ставки налога при УСН (см. п.2 ст.289 НК):

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Вместе с тем следует учитывать, что пониженные ставки налога при упрощенной системе не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации пониженные ставки налога при УСН организация не может применить в отношении выручки от реализации товаров несобственного производства, а также по выручке от реализации основных средств и неиспользованных в производстве материалов, поскольку такая реализация тоже представляет собой торговлю товарами несобственного производства (относится к торговой посреднической деятельности).

Что касается выручки от реализации товаров (как собственного, так и несобственного производства) и услуг за пределы Республики Беларусь, то организация (индивидуальный предприниматель) независимо от места нахождения (жительства) вправе применить специальную ставку налога при УСН в размере 3 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» В связи с выходом Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» в период с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается по ставке 2 %. С 1 января 2012 г. такой размер налога установлен и ст.289 НК. С 1 января 2014 г. указанная норма исключена из НК Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З.

Обращаем внимание, что согласно п.3 ст.289 НК в случае применения различных ставок налога при упрощенной системе суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 3 %) за отчетный период без нарастающего итога.

С учетом изложенного выше порядка применения ставок налога при УСН рассмотрим порядок распределения и налогообложения сумм внереализационных доходов для следующей условной ситуации.

Ситуация

Организация, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС, в качестве отчетного периода выбрала квартал. По итогам II квартала 2011 г. организация получила следующие результаты (без нарастающего итога):

по продукции собственного производства выручка составила:

- от реализации на территории Республики Беларусь - 150 000 000 руб.;

- от реализации за пределы Республики Беларусь - 40 000 000 руб.;

по оптовой торговле товарами несобственного производства выручка равна:

- от реализации на территории Республики Беларусь - 60 000 000 руб.;

- от реализации за пределы Республики Беларусь - 50 000 000 руб.;

за реализацию основного средства выручка равна 26 000 000 руб., а за реализацию неиспользованных в производстве материалов - 14 000 000 руб.;

внереализационные доходы составили 10 000 000 руб.

В такой ситуации применяются следующие ставки налога при УСН:

базовая ставка 6 % или пониженная ставка 3 % (если организация вправе ее применять) - в отношении выручки от реализации продукции собственного производства на территории Республики Беларусь;

специальная ставка 3 % - в отношении выручки от реализации продукции собственного производства и товаров несобственного производства за пределы Республики Беларусь;

базовая ставка 6 % - в отношении выручки, полученной при осуществлении оптовой торговли товарами несобственного производства, а также при реализации основных средств и неиспользованных в производстве материалов.

Сумма внереализационных доходов подлежит распределению между различными ставками налога при УСН. Для выполнения такого распределения условимся, что организация в отношении выручки от реализации продукции собственного производства на территории Республики Беларусь применяет пониженную ставку налога в размере 3 %.

Сумма выручки, участвующая в распределении внереализационных доходов, равна 250 000 000 руб. (150 000 000 + 60 000 000 + 26 000 000 + 14 000 000).

В распределении не участвует выручка от реализации продукции собственного производства и товаров несобственного производства за пределы Республики Беларусь (основание - п.3 ст.289 НК).

При таких исходных данных в рассматриваемой ситуации внереализационные доходы распределятся следующим образом:

10 000 000 х 150 000 000 / 250 000 000 = 6 000 000 руб. - облагаются с применением пониженной ставки в размере 3 %;

10 000 000 х (60 000 000 + 26 000 000 + 14 000 000) / 250 000 000 = 4 000 000 руб. - облагаются с применением базовой ставки в размере 6 %.

31.03.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.