Материал помещен в архив

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ДЕРЕВООБРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Нормативные документы, применяемые организациями деревообрабатывающей промышленности при учете сырья, затрат по производству и реализации

При учете сырья, затрат по производству и реализации организации руководствуются:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• отраслевыми особенностями учета затрат и калькулирования себестоимости;

• другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Отраслевые особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции деревообрабатывающих организаций установлены Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) деревообработки, утвержденными президентом Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности 10 декабря 1999 г. (далее - Методические рекомендации).

Обратите внимание! Методические рекомендации следует применять с учетом вышеназванных нормативных документов по бухгалтерскому учету и норм ныне действующего налогового законодательства.

Методические рекомендации регламентируют состав и структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), обеспечение единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, определение порядка формирования себестоимости продукции по основному виду деятельности на предприятиях лесной промышленности Республики Беларусь.

Методические рекомендации содержат основные требования и положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и предоставляют право предприятиям в выборе наиболее рациональных решений с точки зрения особенностей производства и условий хозяйствования. Особенности организации и методологии планирования и учета затрат могут проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между разными видами групп продукции и т. д.

Предприятия, осуществляющие промышленное и сельскохозяйственное производство, торговую и иную деятельность, должны вести раздельное планирование и учет затрат, с тем чтобы обеспечивалось точное исчисление себестоимости продукции и результатов каждого вида деятельности.

Методические рекомендации предназначены для применения на всех предприятиях деревообработки Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности независимо от форм собственности; служат основой для разработки системы (инструкции, положения) управления издержками производства на конкретном предприятии с учетом специфики его работы.

Принятая предприятием методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции обязательна для применения в течение всего отчетного года и закрепляется в его учетной политике. При изменении учетной политики необходимо обеспечить сопоставимость условий предыдущего года по сравнению с текущим.

Методы ведения учета затрат

При бухгалтерском учете затрат в зависимости от особенностей производства и его структуры, видов производимой продукции и других факторов применяются методы:

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный.

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат (подп.5.2.3 п.5 Методических рекомендаций) применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при выполнении экспериментальных либо опытных работ, связанных с освоением новых технологий и оборудования, а также работ, выполняемых из сырья заказчика.

При позаказном методе объектом бухгалтерского учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. При использовании этого метода в первичной документации обязательно указывается номер заказа, на выполнение которого использованы ресурсы. Отпуск сырья и материалов, оформленный по одному заказу, для выполнения другого не допускается. Контроль затрат и их документальное оформление ведутся в соответствии с нормативно-технической документацией. Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером заказа.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе каждого заказа в отдельных регистрах учета (карточках) согласно установленной в организации номенклатуре калькуляционных статей.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется по окончании выполнения заказа путем деления суммы затрат, накопленных по статьям калькуляции в карточке учета заказа, на количество выпущенной продукции.

Попередельный метод учета затрат

Попередельный метод учета затрат (подп.5.2.4 п.5 Методических рекомендаций) применяется в производствах со сложным технологическим процессом. При использовании этого метода затраты учитываются по переделам, фазам, стадиям производства и статьям расходов.

Изделия, произведенные на отдельных стадиях, могут быть использованы для дальнейшего производства других видов продукции или реализованы на сторону как готовая продукция.

При попередельном методе учета затрат на производство начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии) по каждому переделу производства, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, выработанных в предыдущем цехе.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

Объектами учета затрат и калькулирования себестоимости могут быть отдельные виды продукции либо группы однородной продукции. Формирование однородных групп производится согласно следующим признакам:

• использование для производства однотипных сырья и материалов;

• единое назначение продукции;

• примерно одинаковая сложность обработки или использование однотипного оборудования.

Если объект калькулирования - группа однородной продукции, бухгалтерский учет расходов ведется по каждому переделу, фазе, стадии, калькулирование себестоимости осуществляется по каждой однородной группе, а себестоимость единицы изделия определяется с помощью поправочных коэффициентов.

Себестоимость продукции, полученной в каждом последующем переделе, складывается из затрат соответствующего передела и себестоимости деталей и полуфабрикатов, полученных в предыдущем переделе.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (или от плановой себестоимости). В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям. Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм (часть третья подп.5.2.4 п.5 Методических рекомендаций).

При организации учета затрат на производство предприятия могут применять бесполуфабрикатный вариант, то есть без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатный вариант - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.

При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения предприятия (передача) в другое следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Допускается учитывать их по нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической себестоимости (подп.5.2.5 п.5 Методических рекомендаций).

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат (подп.5.2.2 п.5 Методических рекомендаций) предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе составление нормативной (плановой) калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с последующим выявлением и учетом затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов и исчислением фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Справочно Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат, с тем чтобы не допустить необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т. п.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других затрат.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием.

При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия.

В целом калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

При составлении нормативных (плановых) и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям

Организация учета затрат деревообрабатывающих организаций предполагает их группировку по элементам затрат и статьям калькуляции. Прямые затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, подразделяются по элементам затрат, а косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и образуют комплексные статьи, включающие несколько элементов.

Для исчисления себестоимости продукции деревообрабатывающих организаций Методическими рекомендациями (подп.1.3.11 п.1 Методических рекомендаций) предусмотрено использование следующей типовой номенклатуры калькуляционных статей:

• пиловочное сырье по ценам производителей, включая транспортно-складские расходы;

• сырье и материалы (в остальных производствах);

• сушка древесных материалов;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Пиловочное сырье по ценам производителей, включая транспортные расходы

Статья «Пиловочное сырье по ценам производителей, включая транспортные расходы» служит для отражения стоимости распиленного леса.

Транспортно-складские расходы состоят, во-первых, из обособленно учитываемых транспортных издержек, связанных с подачей вагонов и подводкой судов и плотов к местам выгрузки, перегрузкой и доставкой лесоматериалов автотранспортом с железнодорожной станции назначения до склада лесозавода.

Во-вторых, в данную статью входят затраты на рейдовые и биржевые работы, представляющие собой комплекс операций, сопряженных с приемкой, выгрузкой, хранением, технологической подготовкой и подачей пиловочного сырья в распиловку (подп.1.3.12 п.1 Методических рекомендаций).

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, которые относятся на производство по прямому признаку.

В мебельном производстве, например, такими вспомогательными материалами являются: шлифовальная шкурка, паста полировальная, марля и др.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

К «Покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам» относятся затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку или при укомплектовании выпускаемой продукции.

Сюда же входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенной другими предприятиями.

В мебельном производстве к покупным комплектующим изделиям относятся: сушилки для кухонной мебели, зеркала, матрацы и др. В состав полуфабрикатов входят: сиденья и спинки, заготовки гнутоклееные, щиты мебельные, ножки, крой, ватники и купоны для мягкой мебели и др. (части десятая-двенадцатая подп.1.3.13 п.1 Методических рекомендаций).

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты относятся к запасам (п.3 Инструкции № 133). В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости их приобретения, которая включает стоимость приобретенных ценностей по отпускным ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость), сумму транспортно-заготовительных расходов и других расходов, поименованных в п.7 Инструкции № 133.

Оценка полуфабрикатов зависит от способа их получения: полуфабрикаты, приобретенные у сторонних организаций, и полуфабрикаты собственного производства.

Приобретенные у поставщиков полуфабрикаты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по себестоимости приобретения, сформированной аналогично покупным комплектующим изделиям в соответствии с п.7 Инструкции № 133.

Полуфабрикатами собственного производства являются продукты, не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в других цехах (производствах) либо использованию при укомплектовании продукции. Оценка полуфабрикатов собственного производства зависит от определенного в учетной политике организации метода сводного учета затрат: полуфабрикатного либо бесполуфабрикатного.

Часто полуфабрикаты одновременно могут быть и готовой продукцией, подлежащей реализации без дополнительной обработки.

Например, доска обрезная может реализоваться как самостоятельный вид продукции и использоваться организацией для изготовления другой продукции: кроватей, дверей и т. п.

При оценке стоимости полуфабрикатов их приходуют на склад организации:

• по стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов;

• по сумме прямых затрат;

• по фактической или нормативной производственной себестоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства при применении в организации полуфабрикатного варианта учета затрат на производство предназначен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В организациях, не применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов, отражаются по дебету счета 21 и кредиту счета 20.

Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, отражается по дебету счета 20 и других счетов и кредиту счета 21.

При реализации полуфабрикатов другим лицам их стоимость отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 21 (п.24 Инструкции № 50).

Вместе с тем представляется, что если какое-то изделие является одновременно полуфабрикатом для дальнейшей переработки и самостоятельным видом продукции, то такие изделия, предназначенные для реализации, следует отражать в составе готовой продукции, а выручку от их реализации - по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ (услуг)», а не по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», на котором отражаются доходы от реализации запасов, за исключением готовой продукции. Основанием этому может служить п.4 Инструкции № 50.

Бухгалтерский учет производства и передачи полуфабрикатов для дальнейшей переработки или реализации

Операции по производству и передаче полуфабрикатов для дальнейшей переработки или реализации отражаются в бухгалтерском учете записями:

Пример Процесс изготовления пиломатериалов (доска обрезная) на предприятии состоит из двух технологических стадий: 1) технологическая подготовка и подача пиловочного сырья в распиловку, раскрой бревен и основная сортировка продукции; 2) сушка доски до транспортной влажности и пакетирование. После завершения обработки в пиловочном цехе изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в сушильный цех для окончательной обработки в соответствии с ГОСТом или техническими условиями. Общепроизводственные затраты распределяются между видами продукции пропорционально сумме прямых затрат. За текущий месяц расходы пиловочного цеха составили (цифры условные): • стоимость материалов, переданных в производство, - 800,00 руб.; • стоимость израсходованных материалов - 750,00 руб.; • сумма начисленной заработной платы - 300,00 руб.; • сумма начисленных отчислений в ФСЗН и Белгосстрах - 103,80 руб. (102,00 + 1,80); • сумма начисленной амортизации основных средств - 150,00 руб.; • затраты на освещение, электроэнергию и отопление - 250,00 руб. (без НДС); • затраты вспомогательного производства - 85,00 руб.

В бухгалтерском учете произведенные затраты отражены записями:

Учетная стоимость произведенных полуфабрикатов может быть определена:

1) по стоимости сырья и материалов;

2) по сумме прямых затрат;

3) по сумме фактических затрат.

Покажем отражение в бухгалтерском учете учетной стоимости произведенных полуфабрикатов при различных методах ее определения.

1. По стоимости сырья и материалов.

Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, - 750,00 руб.

Соответственно, эта сумма и будет себестоимостью полуфабрикатов при их оприходовании на склад.

На основании приходной накладной в бухгалтерском учете делается запись:

2. По сумме прямых затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве, которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицируются как незавершенное производство.

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, - 403,80 руб. (300,00 + 103,80).

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, - 378,56 руб. (403,80 / 800,00 × 750,00).

Общая сумма прямых затрат, составляющая себестоимость изготовленных полуфабрикатов, - 1 128,56 руб. (750,00 + 378,56).

На основании приходной накладной в бухгалтерском учете будет сделана запись:

3. По сумме фактических затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включаются суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных затрат - 485,00 руб. (150,00 + 250,00 + 85,00).

Общая сумма прямых расходов - 403,80 руб., а приходящаяся на стоимость использованных материалов - 378,56 руб. (см. 2-й метод).

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, - 454,69 руб. (485,00 / (800 + 403,80) × 1 128,56).

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, - 1 583,25 руб. (1 128,56 + 454,69).

При использовании данного метода при оприходовании полуфабрикатов на склад следует сделать запись:

Сырье и материалы

По статье «Сырье и материалы» в себестоимость продукции деревообрабатывающих организаций включаются основные и вспомогательные материалы.

Включение в состав себестоимости использованных покупных материалов, полуфабрикатов и вспомогательных материалов производится в порядке, установленном п.14 Инструкции № 133. Применение одного из перечисленных в п.14 Инструкции № 133 способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов (подп.1.3.5.16 п.1 Методических рекомендаций).

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг) (за исключением отходов, используемых для производства технологической щепы).

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства (например, рейки, дровяной горбыль, откомлевки, вершинная часть хлыста и др.).

Возвратными, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: усушка, распыл, упил и т. п.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы оцениваются:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

• по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Возвратные отходы учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы» счета 10, субсчет «Прочие материалы» (часть девятая п.16 Инструкции № 50).

Сушка древесных материалов

Статья «Сушка древесных материалов» образует самостоятельную позицию в калькуляциях мебели, стандартных домов и тому подобных изделий из древесины (подп.1.3.16 п.1 Методических рекомендаций).

Данная статья расходов отражает комплекс собственных затрат, связанных с проведением преимущественно газово-воздушной искусственной сушки в конвективных (камерных, роликовых, ленточных, барабанных и пневматических) сушилках. Сюда же относят расходы по вакуумной, контактной, диэлектрической, радиационной сушке лесоматериалов.

По этой же статье отражаются расходы на сушку, произведенную сторонними организациями.

Себестоимость сушки сырья на каждый вид продукции в плане определяется исходя из сметы затрат сушильного хозяйства и расхода сухих пиломатериалов в условных кубометрах для производства изделий.

Затраты по сушке относятся на производство комплексно, то есть с включением всех расходов сушильного хозяйства - зарплаты рабочих, электроэнергии, пара, цеховых расходов, услуг других цехов и сторонних организаций по сушке.

Топливо и энергия на технологические цели

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается лишь такое потребление топлива и энергии, которое сопряжено с гидротермической обработкой древесины в основном производственном процессе (подп.1.3.18 п.1 Методических рекомендаций). Эта статья включает затраты на приобретение топлива и энергии со стороны, а также затраты на производство собственных топлива и энергии, расходуемых на технологические цели основного и вспомогательного производства.

Расходы на оплату труда

По статье «Расходы на оплату труда» отражается начисленная заработная плата в соответствии с действующим законодательством. Учет расходов на оплату труда организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации и оплаты труда. Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств или общехозяйственными работами, относятся на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Отчисления на социальные нужды

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления в ФСЗН и Белгосстрах по установленным законодательством нормам от всех видов оплаты труда рабочих, занятых в основном производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Расходы на подготовку и освоение производства

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты, предусмотренные в подп.1.2.2.3 п.1 Методических рекомендаций (подп.1.3.21 п.1 Методических рекомендаций):

• затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

• затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке.

Обратите внимание! Методическими рекомендациями предусмотрено, что пусковые расходы планируются и учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в себестоимость продукции в течение периода погашения. Однако п.2 ст.9 Закона № 57-З установлено, что учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных в ст.3 Закона № 57-З. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона № 57-З). Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона № 57-З). Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102). Поэтому пусковые расходы в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Справочно До 2015 года при налогообложении прибыли затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражались в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов. Это было предусмотрено подп.2.1 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Однако с 1 января 2015 г. подп.2.1 п.2 ст.130 НК исключен, и с указанной даты пусковые расходы учитываются единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от даты проведения расчетов за них (п.2 ст.130 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.169-172 новой редакции НК.

Расходы по подготовке и освоению новых технологических процессов и видов продукции

К расходам по подготовке и освоению новых технологических процессов и видов продукции относятся затраты, связанные с проведением научно-исследовательских работ, конструкторской и технологической подготовкой производства, разработкой технологического процесса изготовления продукции и необходимой инструментальной оснастки, перестановкой и переналадкой оборудования, изготовлением и испытанием опытного образца (включая стоимость изделия, используемого в качестве образца), прочие расходы (подп.1.3.21.2 п.1 Методических рекомендаций).

Расходы на освоение и подготовку партии продукции, не предназначенной для серийного и массового производств, списываются на каждую единицу равными частями исходя из общей суммы расходов и количества единиц, входящих в партию.

Примерная номенклатура статей расходов на подготовку и освоение производства приведена в приложении 8 к Методическим рекомендациям.

Расходы по обслуживанию производства и управлению являются косвенными и отражаются по калькуляционным статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Синтетический учет этих расходов ведется соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 »Общехозяйственные затраты».

Общепроизводственные расходы

В статью «Общепроизводственные расходы» включаются:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• цеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (подп.1.3.22 п.1 Методических рекомендаций).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают (подп.1.3.22 п.1 Методических рекомендаций):

• затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе;

• затраты по внутризаводскому перемещению грузов;

• амортизацию используемых основных средств;

• износ и затраты на восстановление отдельных предметов, учитываемых в составе средств в обороте (быстро изнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения).

На предприятиях, имеющих большой удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, они могут быть выделены в отдельную статью.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не должны включаться затраты, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье «Сырье и материалы», на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которые относятся к статье «Заработная плата производственных рабочих», и т. д.).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в лесопилении, на производствах фанеры, древесностружечных и древесноволокнистых плит, тары, стандартных домов, щепы, спичек и других изделий деревообработки включаются в себестоимость продукции прямым путем, а в мебельном производстве распределяются по сметным ставкам.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы и услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо по другому критерию, определенному в учетной политике предприятия (подп.1.3.22.2 п.1 Методических рекомендаций).

Цеховые расходы по организации, обслуживанию и управлению производством включают (подп.1.3.22.3 п.1 Методических рекомендаций):

• расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом, а также специалистов и других работников, обслуживающих производство;

• амортизацию и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;

• затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера;

• затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и другие расходы цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются также потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах в пределах норм естественной убыли, а также другие непроизводительные расходы и потери цехового характера.

Номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в приложении 9 к Методическим рекомендациям.

Общехозяйственные расходы

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом (подп.1.3.23 п.1 Методических рекомендаций):

• расходы на оплату труда работников аппарата управления;

• расходы на командировки и служебные разъезды;

• расходы по содержанию и эксплуатации легкового транспорта;

• технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. п.);

• текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями;

• амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на оплату консультационных, информационных услуг, оплату аудиторских услуг, представительские расходы;

• амортизация нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности, и др.

В составе общехозяйственных расходов отражаются налоги и отчисления, относимые на затраты в соответствии с законодательством.

В общехозяйственные расходы включаются фактические непроизводительные затраты, которые невозможно отнести на конкретные цехи-виновники; другие расходы, связанные с управлением, предусмотренные действующим законодательством.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в приложении 10 к Методическим рекомендациям.

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции, как правило, пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования или по другому критерию, определенному в учетной политике предприятия.

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общехозяйственные расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общехозяйственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового); сумма превышения фактических затрат над плановыми относится полностью на себестоимость товарной продукции отчетного периода.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, расходы на изобретательство, технические усовершенствования, рационализацию, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

Потери от брака

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), использованных на исправление брака, а также трудовых и других затрат на исправление брака (подп.1.3.24 п.1 Методических рекомендаций).

Справочно Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

В бухгалтерском учете потери от брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве» записями (п.29 Инструкции № 50):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.20 (счет 16) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением № 64.

Прочие производственные расходы

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются (подп.1.3.25 п.1 Методических указаний):

• стоимость вспомогательных (мелки, маркировочная краска и т. п.) материалов;

• страховые взносы по видам обязательного страхования;

• страховые взносы по видам добровольного страхования в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Справочно При включении в состав затрат страховых взносов по добровольному страхованию следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

• отчисления на добровольное медицинское страхование в соответствии с законодательством, страхование жизни и дополнительной пенсии.

Справочно Порядок учета таких расходов в составе затрат регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

• страховые взносы, предусмотренные законодательством (в том числе иностранных государств) и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы;

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, не предусмотренные в предыдущих статьях и относимые на себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством;

• другие затраты, не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей затрат, предусмотренных действующим законодательством.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов) либо по другому критерию, определенному в учетной политике предприятия.

Коммерческие расходы

В статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. К ним относятся (подп.1.3.26 п.1 Методических рекомендаций):

• затраты на тару и упаковку, хранение, транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку продукции в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

• расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции), расходы на рекламу и др. Затраты на тару и упаковку относятся к коммерческим расходам в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям или комплексной статьей, если тара изготавливается отдельно в тарном цехе.

Затраты по маркетингу планируются и учитываются в составе коммерческих расходов, если они проводятся с целью поиска рынков сбыта для выпускаемой продукции.

Номенклатура статей коммерческих расходов приведена в приложении 11 к Методическим рекомендациям.

Расходы на упаковку и транспортировку продукции, а также расходы, имеющие значительный удельный вес и относящиеся только к определенным видам продукции, включаются в себестоимость отдельных изделий прямым путем. При невозможности отнесения коммерческих расходов прямым путем распределение их между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных хозяйств.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 2 п.12 Инструкции № 102).

Учет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также полуфабрикаты и продукция, обработка которых к концу месяца не закончена, и готовая продукция, не принятая отделом технического контроля (подп.5.3.56 п.5 Методических рекомендаций).

Особенность лесопильного производства - в отсутствии в нем остатков незавершенного производства.

В столярно-механических цехах под незавершенным производством понимают цикловой страховой задел сборочных единиц, деталей, узлов (простых и сложных) и изделий в сборке. В цикловой задел включаются сборочные единицы, непосредственно вовлеченные в производственный процесс и находящиеся на различных стадиях раскроя, механической обработки, склеивания, фанерования, сборки, отделки.

Страховой задел формируют детали и узлы, образующие минимальные межцеховые запасы, предназначенные для предотвращения сбоев при аварийных ситуациях.

Не относятся к незавершенному производству:

• разного вида материалы, полученные цехами, но не начатые обработкой, независимо от того, где они находятся (в кладовой или у рабочего места);

• полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой;

• комплектующие изделия, заделы и полуфабрикаты, не прошедшие обработки;

• окончательно забракованные детали, полуфабрикаты и изделия.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет отражает состояние незавершенного производства в натуральном выражении на любую дату.

Бухгалтерский учет отражает все изменения в незавершенном производстве в стоимостном выражении при одновременном отражении натуральных показателей.

Остатки незавершенного производства оценивают с использованием того же метода, который применяется для исчисления себестоимости готовой продукции. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве оценивается по производственной себестоимости (плановой или нормативной), по статьям прямых расходов (материальным и трудовым) или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбранный метод оценки незавершенного производства определяется в учетной политике организации.

Объектами калькулирования себестоимости в деревообрабатывающих организациях являются все виды производимой продукции или группы однородной продукции, предусмотренные планом производства, в натуральном выражении. Калькуляционная единица - единица измерения объекта.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся со счетов 20 и 23 на счет 43 «Готовая продукция.

Остаток по счету 20 на конец месяца, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном производстве.

28.07.2017

Алексей Дайняк, экономист