ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ВНУТРИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Ситуация Управление производственно-технологической комплектации (далее - УПТК) является обособленным подразделением дорожно-строительного треста и осуществляет свою деятельность в соответствии с положением об УПТК. Управление производственно-технологической комплектации выделено на отдельный баланс, ему присвоен учетный номер плательщика, открыт отдельный банковский счет, оно обеспечивает раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций по своей деятельности. Юридическим лицом УПТК не является. На балансе УПТК находятся автомобили, которые используются в деятельности треста и управляются водителями - работниками треста. Положением об УПТК предусмотрено, что заправку автомобилей топливом, приобретение запасных частей, оплату ремонтов автомобилей, выполняемых сторонними организациями, оплату транспортного сбора за участие в дорожном движении, обязательное страхование транспортных средств и другие расходы осуществляет УПТК. Все перечисленные затраты, а также суммы начисленной амортизации по автомобилям учитываются в УПТК на счете 23 «Вспомогательные производства» и ежемесячно передаются в аппарат треста. Как в бухгалтерском учете отражать передачу затрат по содержанию автотранспорта от УПТК аппарату треста? Как документально оформлять такую передачу?

Бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организации

Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности определяет Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п.1 ст.2 Закона № 57-З).

Организации - это юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.9 ст.1 и ст.2 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Поскольку филиалы, обособленные подразделения не являются юридическими лицами, а лишь его подразделениями, бухгалтерский учет в обособленных подразделениях юридического лица должен быть организован по тем же принципам, что и бухгалтерский учет у самого юридического лица.

Иными словами, строительный трест и все его обособленные подразделения, в том числе УПТК, должны осуществлять бухгалтерский учет в соответствии с единой для всего юридического лица учетной политикой.

Это означает, что головной организацией треста и всеми обособленными подразделениями должны применяться единые:

• виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных учетных документов;

• форма бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

При разработке учетной политики нужно учитывать, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организации следует разработать самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.5 ст.9 Закона № 57-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом № 210-З.

Учетная политика организации не должна изменяться, за исключением случаев (п.6 и часть первая п.7 ст.9 Закона № 57-З):

• изменения законодательства Республики Беларусь;

• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Обратите внимание! При изменении способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, изменения в учетную политику вносятся с начала отчетного года.

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованны, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (п.8 ст.9 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. п.8 ст.9 Закона № 57-З дополнен словами «и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительным документом этой организации» Законом № 210-З.

Бухгалтерский учет доходов и расходов при совершении операций внутри юридического лица

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Поэтому при передаче произведенной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг между обособленными подразделениями юридического лица или между обособленным подразделением и головной организацией в бухгалтерском учете доходы (выручка от реализации и прочие доходы) не отражаются, а передаются фактически произведенные затраты на приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, внутри юридического лица следует передавать фактические затраты без учета прибыли и наценок.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.2¹ ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Поэтому УПТК необходимо обеспечить раздельный учет затрат, связанных со своей деятельностью, и затрат, которые должны быть переданы головной организации - аппарату треста.

Документальное оформление передачи затрат

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом № 210-З.

Формы первичных учетных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования и утвержденных уполномоченными государственными органами, приведены в перечне, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее - перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Перечень не содержит первичного учетного документа для передачи затрат внутри организации. Формы первичных учетных документов, не включенных в перечень, могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации (часть первая п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Организация вправе самостоятельно разработать первичный учетный документ для передачи затрат от УПТК головному подразделению треста.

Таким первичным учетным документом может быть бухгалтерская справка, содержащая все обязательные сведения, установленные для первичных учетных документов п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Примерная форма такой справки может иметь следующий вид:

Бухгалтерская справка-расчет

Затраты по содержанию и обслуживанию транспортных средств и оборудования, учитываемых на балансе УПТК и используемых аппаратом ОАО «ДСТ № 5», составили за декабрь 2016 г. 4 349,17 руб.

Указанные затраты в сумме 4 349,17 (четыре тысячи триста сорок девять рублей 17 копеек) подлежат передаче ОАО «ДСТ № 5».

Бухгалтерский учет передачи затрат

При отражении в бухгалтерском учете передачи затрат следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Для обобщения информации о расчетах, в том числе по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (часть первая п.61 Инструкции № 50.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.61 (счет 79) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству и иному обособленному подразделению организации, имеющему отдельный баланс.

В бухгалтерском учете передачу затрат от УПТК аппарату треста следует производить записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Обоснование записи
Отражена передача затрат аппарату треста	79	23	4 349,17	Часть вторая п.61 Инструкции № 50
Переданы тресту фактические налоговые вычеты, если принято решение об их передаче ((1 813,79 + 982,24) х 20 %)	79	18	559,21	Приложения 15, 51 к Инструкции № 50
Получена оплата от треста	51	79	4 349,17 (4 908,38)	Приложения 31 и 51 к Инструкции № 50
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 15 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.   Бухгалтерские записи в аппарате треста:
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Обоснование записи
Приняты затраты в аппарате треста	20, 26 и др.	79	4 349,17	Приложения 16, 21, 51 к Инструкции № 50
Приняты трестом к учету полученные налоговые вычеты по НДС, если принято решение об их передаче	18	79	559,21	Абзац 8 п.2 Инструкции № 41
Произведена оплата затрат трестом	79	51	4 349,17 (4 908,38)	Приложения 31 и 51 к Инструкции № 50

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 16 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Учетной политикой может быть принято решение об исчислении НДС при передаче определенных объектов внутри юридического лица на основании части шестой п.21 ст.107 НК.

Однако при принятии такого решения следует проанализировать его целесообразность. При исчислении НДС в рассматриваемой ситуации, то есть при передаче затрат, сумма исчисленного НДС составит 869,83 (4 349,17 х 20 %) руб. Предъявлено «входного» НДС по этим затратам может быть только 559,21 руб. по ГСМ и затратам на техническое обслуживание. По амортизации, транспортному сбору и обязательному страхованию «входного» НДС не будет на основании подп.1.1 п.1 ст.93 и подп.1.39 п.1 ст.94 НК.

Таким образом, к уплате по этой операции у УПТК будет подлежать сумма НДС в размере 310,62 (869,83 - 559,21) руб.

При этом при налогообложении прибыли УПТК исчисленная сумма НДС учтена не будет, поскольку обороты по передаче внутри организации в составе выручки не отражаются.

Вместе с тем исчисленная сумма НДС 869,83 руб. может быть принята к учету аппаратом треста. Однако на размере прибыли аппарата треста она также не отразится, поскольку при налогообложении прибыли учитывается исчисленная сумма НДС, а не подлежащая уплате в бюджет.

При исчислении НДС в бухгалтерском учете УПТК следует сделать записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Обоснование записи
Отражена передача затрат аппарату треста	79	23	4 349,17	Часть вторая п.61 Инструкции № 50
Исчислен НДС по передаваемым затратам	79	68-2	869,83	Приложение 43 к Инструкции № 50
Получена оплата от треста	51	79	5 219,00	Приложения 31 и 51 к Инструкции № 50
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 43 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.   Бухгалтерские записи в аппарате треста:
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Обоснование записи
Приняты затраты в аппарате треста	20, 26 и др.	79	4 349,17	Приложения 16 и 21 к Инструкции № 50
Принят трестом к учету предъявленный НДС	18	79	869,83	Приложение 15 к Инструкции № 50; абзац 4 п.2 Инструкции № 41
Оплачены затраты трестом	79	51	5 219,00	Приложения 31 и 51 к Инструкции № 50

15.03.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»