Материал помещен в архив

КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕСЛИ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБНАРУЖЕНЫ НЕДОСТАЧИ ИЛИ ИЗЛИШКИ

Порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации регулирует Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

К инвентаризируемым активам относятся:

• внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в том числе незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы);

• оборотные активы (запасы и затраты (в том числе сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме (в том числе молодняк животных), незавершенное производство и полуфабрикаты, расходы на реализацию, готовая продукция и товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты);

• дебиторская задолженность;

• расчеты с учредителями;

• денежные средства;

• финансовые вложения;

• прочие оборотные активы.

В случае когда в результате инвентаризации обнаружены недостачи либо излишки активов, возникает вопрос о необходимости исчисления НДС.

Недостача собственного имущества

С 1 января 2012 г. такой объект налогообложения, как прочее выбытие имущества отсутствует. При этом под прочим выбытием понималось любое выбытие объектов, кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Таким образом, если момент составления документа, подтверждающего недостачу, приходится на период начиная с 1 января 2012 г., то НДС не исчисляется. Следовательно, оборот по недостаче товара не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС по этому товару остается в налоговых вычетах, то есть не восстанавливается.

Установлено виновное в недостаче лицо либо получено страховое возмещение

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Поскольку оборот по недостаче не признается оборотом по реализации, облагаемым НДС, то суммы возмещений, относящиеся к этому обороту, также не облагаются НДС, даже если они превышают сумму ущерба.

Пример 1 При инвентаризации обнаружена недостача продукции собственного производства себестоимостью 20 000 тыс. руб. С виновного лица взыскано в возмещение недостачи 21 000 тыс. руб. Оборот по недостаче не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма возмещения также не отражается в налоговой декларации по НДС.

Пример 2 Организация в 2014 году приобрела ноутбук. Цена приобретения с учетом НДС - 12 000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость в размере 2 000 тыс. руб. был принят к вычету. В 2015 году в результате инвентаризации обнаружена недостача ноутбука. Поскольку основные средства организации застрахованы, страховая компания выплатила страховое возмещение в сумме 10 000 тыс. руб. Оборот по недостаче не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма возмещения также не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС по ноутбуку, принятая к вычету, не восстанавливается. Алгоритм действий по исчислению НДС в данном случае можно представить в виде схемы 1.

Недостача денежных средств в кассе

Согласно п.1 ст.93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Исходя из п.3 ст.93 НК, для целей главы 12 «Налог на добавленную стоимость» НК к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Таким образом, недостача денег не облагается НДС и никогда не являлась объектом обложения НДС.

Недостача бланков строгой отчетности

Порча, хищение, недостача бланков строгой отчетности не признаются реализацией, не являлись до 2012 года и не являются с 2012 года объектом обложения НДС (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2008 № 2-1-9/929). Если получено (причитается) возмещение от виновного лица, то оно тоже не облагается НДС.

Недостача и порча предметов в обороте

Порча запасов в виде средств в обороте (или проще - МБП) всегда признавалась собственным потреблением непроизводственного характера и не облагалась НДС с 2008 года. При этом недостача и хищение МБП являлись до 2012 года объектом налогообложения (письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236, от 04.06.2010 № 2-2-10/11442).

С 1 января 2012 г. любые случаи прочего выбытия МБП не признаются объектами налогообложения, в том числе полученная сумма возмещения.

Вместе с тем при недостаче спецодежды следует учесть некоторые особенности.

Так, объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

• по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК);

• по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Исходя из ст.31 НК, безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Следовательно, если работник организации уволился и не вернул спецодежду, но выплатил возмещение, оборот по передаче спецодежды в собственность работнику с удержанием ее остаточной стоимости из заработной платы облагается НДС как оборот по реализации спецодежды.

Если спецодежда, имеющая остаточную стоимость, остается у уволившегося работника без удержания с него возмещения, то такой оборот рассматривается как оборот по безвозмездной передаче и облагается НДС.

Вместе с тем, если организация составила акт о недостаче спецодежды, а удержание из зарплаты работника оформлено как возмещение ущерба, то сумма возмещения не облагается НДС, так как она связана с оборотом по прочему выбытию, не признаваемым объектом налогообложения.

Перерасход топлива

Перерасход топлива (списание топлива сверх установленных норм) является собственным потреблением непроизводственного характера, которое не облагается НДС. Полученное возмещение от водителя также не облагается НДС, поскольку топливо не реализуется водителю, а потребляется (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2009 № 2-1-9/846). Данный порядок применяется с 1 января 2008 г.

Недостача чужого имущества

Подрядчиком обнаружена недостача материалов заказчика

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

В соответствии с п.18 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, в целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:

• предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

• приобретенные заказчиком;

• переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.

Исходя из п.21 вышеназванной Инструкции, передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается записью: Д-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») - К-т 07 (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Учитывая изложенное, оборот по недостаче материалов, переданных подрядчику, возникает у заказчика.

В соответствии с п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как следует из абзаца 4 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в строках 1-9 налоговой декларации по НДС отражаются суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные частью второй п.6 и частью второй п.7 ст.97 НК, а также суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Поскольку оборот по недостаче не признается объектом налогообложения и не отражается в налоговой декларации по НДС, то сумма возмещения стоимости недостающих материалов подрядчиком (генподрядчиком) также не включается у заказчика в налоговую декларацию по НДС и не облагается налогом.

Учитывая изложенное, прочее выбытие материалов заказчика не признается объектом налогообложения. Сумма возмещения ущерба, поступившая (причитающаяся) от виновного лица, является суммой, связанной с оборотом по прочему выбытию, а не с продажей материалов, и не облагается НДС.

Недостача комиссионного товара у комиссионера

В соответствии со ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст.886 ГК).

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п.1 ст.888 ГК).

Поскольку собственником товаров, переданных на реализацию по договору комиссии, выступает комитент, а не комиссионер, то оборот по выбытию товара вследствие недостачи возникает у комитента.

Исходя из положений подп.4.2 п.4 ст.94 и п.1 ст.102 НК, суммы увеличения налоговой базы облагаются в том же порядке и по той же ставке, как и налоговая база.

Таким образом, у комитента не облагается НДС как сам оборот по недостаче товара, так и сумма возмещения, полученная (причитающаяся) от комиссионера.

Эти и другие случаи недостачи чужого имущества можно представить в виде схемы 2.

Излишки, обнаруженные в результате инвентаризации

В соответствии с п.1 ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Следовательно, обороты по принятию на учет обнаруженных в ходе инвентаризации товаров, основных средств не облагаются НДС.

Что ожидается в 2016 году?

В соответствии с дополнением, вносимым проектом Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» в подп.19.15 п.19 ст.107 НК, предполагается установить запрет на вычет НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Эти положения не будут применяться в отношении основных средств и нематериальных активов.

При этом под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); под утратой товара - событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налоговые вычеты плательщика будут подлежать уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по вышеназванным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика будут подлежать уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости товаров. Уменьшение налоговых вычетов предполагается производить в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

10.11.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»