Материал помещен в архив

КОГДА В РАМКАХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕЛЕСООБРАЗНО СОСТАВЛЯТЬ НЕСКОЛЬКО РАСЧЕТОВ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ НА ВЫПУСКАЕМУЮ ПРОДУКЦИЮ?

Факторы, влияющие на уровень отпускной цены

При осуществлении хозяйственной деятельности у организации-производителя может возникнуть необходимость в составлении отдельных расчетов отпускной цены на одну и ту же выпускаемую продукцию. Вызвать такую необходимость могут факторы, наличие либо отсутствие которых влияет на уровень отпускной цены.

Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Изменение ставки налога, включаемого в цену

Упрощенная система налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям возможность одновременного применения различных ставок налога при УСН на основании данных раздельного учета (часть первая п.3 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Например, если организация, применяющая УСН, реализует выпускаемую продукцию не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределы, то при наличии раздельного учета такая организация вправе в отношении выручки от реализации продукции за пределы Республики Беларусь применять ставку налога при УСН в размере 2 % (абзац 4 п.1 ст.289 НК). При этом в отношении выручки от реализации продукции на территории Республики Беларусь применяется другая ставка налога при УСН (абзацы 2, 3 п.1 ст.289 НК):

• в размере 7 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• в размере 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Таким образом, при реализации части продукции на экспорт организации-производителю имеет смысл составлять отдельные расчеты отпускных цен для внутреннего и внешнего рынков.

Наличие либо отсутствие определенных ограничений при формировании отпускной цены

Целесообразность составления отдельных расчетов может быть продиктована еще и тем, что в отношении выпускаемой продукции (в случае ее реализации на территории Республики Беларусь) законодательством может быть предусмотрено соблюдение определенных ограничений при формировании отпускных цен (например, может быть установлен предельный уровень рентабельности, предельная максимальная цена), тогда как на операции по реализации данной продукции за пределы Республики Беларусь такие ограничения не распространяются.

Так, если организация-производитель выпускает товары для детей, то при формировании отпускных цен на них для внутреннего рынка следует соблюдать предельный уровень рентабельности. Это ограничение не применяется в случае реализации выпускаемой продукции на внешний рынок.

Условия поставки

К числу факторов, которые могут вызвать необходимость составления отдельного расчета отпускной цены, можно отнести и условия поставки (в первую очередь - условие по включению или невключению в цену транспортных расходов по доставке продукции до определенного пункта назначения).

Например, для продукции, поставляемой:

• со склада организации-производителя (т.е. самовывозом), - может быть сформирована одна цена;

• до пункта разгрузки в пределах населенного пункта, - другая;

• до пункта разгрузки, находящегося в других населенных пунктах, - третья, зависящая от расстояния до этого населенного пункта.

Рассмотрим, насколько могут отличаться калькуляции отпускных цен на продукцию, реализуемую с применением различных ставок налога при УСН, а также разного уровня рентабельности.

Составление калькуляций отпускной цены организациями - плательщиками налога на добавленную стоимость

Предположим, что организация, применяющая вариант упрощенной системы с уплатой НДС, производит товары для детей, в отношении которых в случае их реализации на территории Республики Беларусь действует установленный законодательством предельный уровень рентабельности в размере 25 % (см., например, приложение 1 к решению Мингорисполкома от 16.06.2011 № 1745) и применяется ставка НДС в размере 10 % (на основании Указа Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»).

Фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на такую продукцию, реализуемую на внутреннем рынке Республики Беларусь, может выглядеть следующим образом.

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, на территории Республики Беларусь

Фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую за пределы Республики Беларусь, при тех же исходных данных будет выглядеть следующим образом.

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, за пределы Республики Беларусь

При рентабельности 25 %:

При рентабельности 30 %:

Таким образом, в случае реализации производимой продукции за пределы Республики Беларусь при рентабельности 25 % отпускная цена с налогом при УСН, но без НДС (стр.5 таблицы 2а) оказывается ниже аналогичной цены в случае реализации этой продукции на территории Республики Беларусь (стр.5 таблицы 1) на 3,1 %. Это обстоятельство позволяет организации-производителю по продукции, реализуемой за рубеж, увеличить рентабельность (при благоприятной конъюнктуре на внешнем рынке). Так, при рентабельности 30 % отпускная цена на экспортируемую продукцию с налогом при УСН (стр.5 таблицы 2б) будет примерно равна (отличается лишь на 0,8 %) цене (без НДС), установленной для внутреннего рынка (стр.5 таблицы 1).

Если же при формировании отпускной цены для внешнего рынка ориентироваться на установленную для внутреннего рынка цену с учетом НДС, то по экспортным поставкам (при благоприятной конъюнктуре) рентабельность может быть еще более высокой (расчеты свидетельствуют, что для рассматриваемых числовых данных рентабельность может доходить до 41,8 %).

Составление калькуляций отпускной цены организациями - неплательщиками налога на добавленную стоимость

Если рассматриваемая организация применяет вариант упрощенной системы без уплаты НДС, то фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке Республики Беларусь, будет выглядеть следующим образом.

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, на территории Республики Беларусь

Для рассматриваемых числовых данных (примечание 3) сравнение таблицы 3 с таблицей 1 указывает на то, что отпускные цены на выпускаемую продукцию на внутреннем рынке будут выше (при прочих равных условиях) в случае применения варианта упрощенной системы без уплаты НДС.

Фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую за пределы Республики Беларусь, при тех же исходных данных будет выглядеть следующим образом.

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, за пределы Республики Беларусь

При рентабельности 25 %:

При рентабельности 32 %:

Таким образом, в случае реализации организацией - неплательщиком НДС производимой продукции за пределы Республики Беларусь при рентабельности 25 % отпускная цена с налогом при УСН (стр.5 таблицы 4а) оказывается ниже аналогичной цены в случае реализации этой продукции на территории Республики Беларусь (стр.5 таблицы 3) на 5,1 %. Это обстоятельство дает возможность организации-производителю по продукции, реализуемой за рубеж, увеличить рентабельность (при благоприятной конъюнктуре на внешнем рынке). Так, при рентабельности 32 % отпускная цена на экспортируемую продукцию (стр.5 таблицы 4б) будет примерно равна (отличается лишь на 0,2 %) цене, установленной для внутреннего рынка (стр.5 таблицы 3).

Примечание 1. При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь установлена ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Примечание 2. В соответствии с названием раздела VII НК упрощенная система относится к особому режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).

По этой причине в таблице 3 величина полной себестоимости произведенной продукции (стр.1) выше аналогичного показателя, отраженного в таблице 1, на сумму «входного» НДС.

Примечание 3. «Входной» НДС может занимать меньшую долю в полной себестоимости произведенной продукции, если, например, значительная часть сырья и материалов, используемых в производстве, а также работ и услуг сторонних организаций приобретается организацией-производителем у неплательщиков НДС или с НДС, выставленным поставщиком (исполнителем) по ставке 10 %. Это обстоятельство делает возможной ситуацию, когда (исходя из расчетов - при доле «входного» НДС ниже 7,68 % полной себестоимости) отпускная цена на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке, будет ниже у организаций, применяющих вариант упрощенной системы без уплаты НДС, чем у организаций, применяющих вариант упрощенной системы с уплатой НДС (для организаций, применяющих вариант упрощенной системы с уплатой НДС, в расчет берется цена с учетом НДС - стр.7 таблицы 1).

15.11.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист