Материал помещен в архив

КОГДА В РАМКАХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕЛЕСООБРАЗНО СОСТАВЛЯТЬ НЕСКОЛЬКО РАСЧЕТОВ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ НА ВЫПУСКАЕМУЮ ПРОДУКЦИЮ?

Факторы, влияющие на уровень отпускной цены

При осуществлении хозяйственной деятельности у организации-производителя может возникнуть необходимость в составлении отдельных расчетов отпускной цены на одну и ту же выпускаемую продукцию. Вызвать такую необходимость могут факторы, наличие либо отсутствие которых влияет на уровень отпускной цены.

Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Изменение ставки налога, включаемого в цену

Упрощенная система налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям возможность одновременного применения различных ставок налога при УСН. Право на одновременное применение различных ставок может быть реализовано на основании данных раздельного учета.

Например, если организация, применяющая УСН, реализует выпускаемую продукцию не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределы, то при наличии раздельного учета такая организация вправе в отношении выручки от реализации продукции за пределы Республики Беларусь применять ставку налога при УСН в размере 2 % (абзац 4 части первой п.1 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)). При этом в отношении выручки от реализации продукции на территории Республики Беларусь применяется другая ставка налога при УСН (абзацы 2, 3 п.1 ст.289 НК):

• в размере 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• в размере 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Таким образом, при реализации части продукции на экспорт организации-производителю имеет смысл составлять отдельные расчеты отпускных цен для внутреннего и внешнего рынков.

Наличие либо отсутствие определенных ограничений при формировании отпускной цены

Целесообразность составления отдельных расчетов может быть продиктована еще и тем, что в отношении выпускаемой продукции (в случае ее реализации на территории Республики Беларусь) законодательством может быть предусмотрено соблюдение определенных ограничений при формировании отпускных цен (например, может быть установлен предельный уровень рентабельности, предельная максимальная цена), тогда как на операции по реализации данной продукции за пределы Республики Беларусь такие ограничения не распространяются.

Так, если организация-производитель выпускает товары для детей, то при формировании отпускных цен на них для внутреннего рынка следует соблюдать предельный уровень рентабельности. Это ограничение не применяется в случае реализации такой продукции на внешнем рынке.

Условия поставки

К числу факторов, которые могут вызвать необходимость составления отдельного расчета отпускной цены, можно отнести и условия поставки (в первую очередь - условие по включению или невключению в цену транспортных расходов по доставке продукции до определенного пункта назначения).

Например, для продукции, поставляемой:

• со склада организации-производителя (т.е. самовывозом), - может быть сформирована одна цена;

• до пункта разгрузки в пределах населенного пункта, - другая;

• до пункта разгрузки, находящегося в других населенных пунктах, - третья, зависящая от расстояния до этого населенного пункта.

Рассмотрим, насколько могут отличаться калькуляции отпускных цен на продукцию, реализуемую с применением различных ставок налога при УСН, а также разного уровня рентабельности.

Составление калькуляций отпускной цены организациями - плательщиками налога на добавленную стоимость

Предположим, что организация, применяющая вариант упрощенной системы с уплатой НДС, производит товары для детей, в отношении которых в случае их реализации на территории Республики Беларусь действует установленный законодательством предельный уровень рентабельности в размере 25 % (см., например, приложение 1 к решению Мингорисполкома от 16.06.2011 № 1745) и применяется ставка НДС в размере 10 % (на основании Указа Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 февраля 2014 г. решение № 1745 в связи с принятием решения Мингорисполкома от 30.01.2014 № 203 утратило силу. Решением № 203 не установлен предельный норматив рентабельности, используемый для определения суммы прибыли, подлежащей включению в регулируемые цены (тарифы) на товары (работы, услуги) в отношении товаров для детей.

Рассмотрим порядок составления табличной части калькуляции отпускной цены на такую продукцию, реализуемую на внутреннем рынке Республики Беларусь.

Фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую за пределы Республики Беларусь, при тех же исходных данных (в т.ч. при сохранении рентабельности на уровне 25 %) будет выглядеть следующим образом:

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, за пределы Республики Беларусь

Таким образом, в случае реализации производимой продукции за пределы Республики Беларусь при рентабельности 25 % отпускная цена с налогом при УСН, но без НДС (стр.5 таблицы 2а) оказывается ниже аналогичной цены (тоже без НДС), сформированной с целью реализации этой продукции на территории Республики Беларусь (стр.5 таблицы 1) примерно на 1 % (100 % - 100 % х 1 212 500 / 1 225 000). Это обстоятельство позволяет организации-производителю по продукции, реализуемой за рубеж, несколько увеличить рентабельность, чтобы получить дополнительную выгоду. Так, при рентабельности 26,3 % отпускная цена на экспортируемую продукцию с налогом при УСН (стр.5 таблицы 2б) будет примерно равна цене (без НДС), установленной для внутреннего рынка (стр.5 таблицы 1):

Если же при формировании отпускной цены для внешнего рынка ориентироваться на цену с учетом НДС, установленную для внутреннего рынка (1 347 500 руб.), то по экспортным поставкам (при благоприятной конъюнктуре) рентабельность можно увеличить гораздо существеннее. Так, расчеты показывают, что для получения отпускной цены 1 348 300 руб. рентабельность должна быть равна 39 %:

Составление калькуляций отпускной цены организациями - неплательщиками налога на добавленную стоимость

Если рассматриваемая организация применяет вариант упрощенной системы без уплаты НДС, то фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке Республики Беларусь, будет выглядеть следующим образом:

Для рассматриваемых числовых данных (примечание 3) сравнение стр.5 таблицы 3 со стр.7 таблицы 1 указывает на то, что при прочих равных условиях отпускные цены на выпускаемую продукцию на внутреннем рынке будут выше у организации, применяющей вариант упрощенной системы без уплаты НДС.

Фрагмент табличной части калькуляции отпускной цены на продукцию, реализуемую за пределы Республики Беларусь, при тех же исходных данных (в т.ч. при сохранении рентабельности на уровне 25 %) будет выглядеть следующим образом:

Формирование отпускной цены на производимую продукцию (детские товары) в случае ее реализации организациями, применяющими упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, за пределы Республики Беларусь

Таким образом, в случае реализации организацией - неплательщиком НДС производимой продукции за пределы Республики Беларусь при рентабельности 25 % отпускная цена с налогом при УСН (стр.5 таблицы 4а) оказывается ниже аналогичной цены на эту продукцию при ее реализации на территории Республики Беларусь (стр.5 таблицы 3) примерно на 3 % (100 % - 100 % х 1 425 000 / 1 470 000). Это обстоятельство дает возможность организации-производителю по продукции, реализуемой за рубеж, при благоприятной конъюнктуре на внешнем рынке несколько увеличить рентабельность, чтобы получить дополнительную выгоду. Так, при рентабельности 29 % отпускная цена на экспортируемую продукцию (стр.5 таблицы 4б) будет примерно равна цене, установленной для внутреннего рынка (стр.5 таблицы 3):

Примечание 1. При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь установлена ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Примечание 2. В соответствии с названием раздела VII НК упрощенная система относится к особому режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).

По этой причине в таблице 3 величина полной себестоимости произведенной продукции (стр.1) выше аналогичного показателя, отраженного в таблице 1.

Примечание 3. «Входной» НДС может занимать меньшую долю в полной себестоимости произведенной продукции, если, например, значительная часть себестоимости формируется за счет расходов на оплату труда работников организации или сырье и материалы, используемые в производстве, а также работы и услуги сторонних организаций приобретаются организацией-производителем у неплательщиков НДС или с НДС, выставленным поставщиком (исполнителем) по ставке 10 %. Это обстоятельство делает возможной ситуацию, когда (исходя из расчетов - при доле «входного» НДС ниже 7,43 % полной себестоимости) отпускная цена на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке, будет ниже у организаций, применяющих вариант упрощенной системы без уплаты НДС, в сравнении с организациями, применяющими вариант упрощенной системы с уплатой НДС (для организаций, применяющих вариант упрощенной системы с уплатой НДС, в расчет берется цена с учетом НДС - стр.7 таблицы 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

11.01.2013

Сергей Шкирман, экономист