Материал помещен в архив

ВОПРОС: Комитент, применяющий вариант упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС, передал товар на реализацию комиссионеру, который после продажи товара перечислил комитенту сумму за вычетом предусмотренного договором комиссионного вознаграждения.

Какая сумма в такой ситуации является выручкой комитента и налоговой базой для исчисления налога при УСН?

ОТВЕТ: У комитента выручкой от реализации товара, переданного на реализацию комиссионеру, является сумма с учетом удержанного комиссионного вознаграждения.

Так, согласно п.2 ст.288 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

При этом в валовую выручку не включаются:

выручка от продажи иностранной валюты;

суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом;

выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, прибыль от которых облагается налогом на прибыль.

Таким образом, в НК не предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу при УСН на сумму комиссионного вознаграждения. Эта сумма является затратами комитента и включается в себестоимость выпускаемой ею продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) или в состав издержек обращения по статье затрат, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг. На величину налоговой базы эти затраты влияния не оказывают, так как при определении налоговой базы по налогу при УСН выручка, полученная за отчетный период, не уменьшается на понесенные организацией в этот период затраты.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации комитент должен отразить выручку с учетом комиссионного вознаграждения, исчислив от этой суммы сначала НДС, а затем (от суммы без НДС) - налог при УСН по применяемой ставке:

пониженной в размере 3 %, предусмотренной п.2 ст.289 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения);

базовой в размере 6 %.

Пример

Организация-комитент, осуществляющая деятельность в г.Минске, передала по договору комиссии на реализацию товар на сумму 18 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3 000 тыс.руб. После реализации данного товара комиссионер оставил у себя предусмотренное договором комиссионное вознаграждение в сумме 540 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 90 тыс.руб.), а остальную сумму в размере 17 460 (18 000 - 540) тыс.руб. перечислил комитенту.

В такой ситуации комитент отражает в учете выручку в размере 18 000 тыс.руб., исчисляет от нее НДС в размере 3 000 (18 000 х 20 % / 120 %) тыс.руб., а от суммы, уменьшенной на исчисленный НДС (18 000 - 3 000 = 15 000), - налог при УСН в размере 900 (15 000 х 6 %) тыс.руб.

31.05.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.