Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к главе 41¹ «Единый налог на вмененный доход» Налогового кодекса Республики Беларусь. Правила исчисления и уплаты

Общие положения

С 1 января 2014 г. вводится новый особый режим налогообложения - единый налог на вмененный доход (далее - единый налог на вмененный доход, единый налог). Плательщики данного налога - юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту, услуги СТО), среднесписочная численность которых составляет не более 15 человек.

Налог введен Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З), который дополнил раздел VII «Особые режимы налогообложения» Налогового кодекса РБ (далее - НК) главой 41¹ «Единый налог на вмененный доход».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Следует руководствоваться главой 40 «Единый налог на вмененный доход» НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Применение введенного особого режима налогообложения является обязанностью, а не правом плательщика (п.2 ст.325¹ НК). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на нем должностным лицам этих обособленных подразделений, не вправе исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций (п.10 ст.325¹ НК).

Под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам:

• регламентные работы (по видам технического обслуживания, в т.ч. талонам сервисной книжки);

• смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных);

• контрольно-диагностические работы (в т.ч. проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении);

• регулировочные работы;

• уборочно-моечные работы (за исключением уборочно-моечных работ, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящей статьей к услугам СТО);

• прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.

Под услугами по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам:

• услуги по диагностике неисправностей, контрольно-смотровые работы;

• услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в т.ч. двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов);

• шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер);

• подготовка к окраске и (или) окраска;

• установка дополнительного оборудования;

• иные работы (услуги) по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (в т.ч. по их предпродажной подготовке).

При этом под автомототранспортными средствами понимаются транспортные средства, приводимые в движение двигателем, предназначенные для движения по дорогам и для перевозки пассажиров, грузов и (или) установленного на них оборудования (автомобили (в т.ч. автомобили для буксирования транспортных средств, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков), квадрициклы, мотоколяски, мотоциклы, мотороллеры, мопеды, мотовелосипеды, скутеры), а также мотовездеходы, квадроциклы, трициклы, снегоходы, гоночные автомобили и мотоциклы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски.

К автомототранспортным средствам не относятся колесные трактора, самоходные машины, троллейбусы, трамваи.

Под компонентами автомототранспортного средства понимаются составные части конструкции (агрегаты, узлы и детали) автомототранспортного средства, предоставленные для обслуживания и (или) ремонта отдельно от автомототранспортного средства (п.5 ст.325¹ НК).

Определение периода применения единого налога на вмененный доход

Период применения единого налога на вмененный доход начинается с месяца, с которого организация обязана начать применение единого налога, до месяца (включительно), предшествовавшего месяцу, с которого прекращается применение единого налога (часть первая п.4 ст.325¹ НК).

По общему правилу применение единого налога на вмененный доход начинается с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг СТО, и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек. Исключение из этого правила - определение начала применения единого налога на вмененный доход организациями, ранее прекратившими применение этого налога на период не менее 12 последовательных календарных месяцев и возобновившими осуществление деятельности по техническому обслуживанию и ремонту до истечения этого периода. Такие организации обязаны начать применение единого налога с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (п.2 ст.325¹ НК).

Применение организациями единого налога прекращается:

1) с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена такая деятельность.

При этом условием прекращения применения единого налога является отражение факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход (далее - налоговая декларация (расчет)) за налоговый период, в котором прекращена эта деятельность. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный налоговый период, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена эта деятельность.

В случае если в налоговой декларации (расчете) за налоговый период, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, организацией не отражен факт прекращения такой деятельности, любой следующий за ним налоговый период, в котором организацией не осуществлялась деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и в налоговой декларации (расчете) за который отражен указанный факт, является налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту;

2) с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек (п.3 ст.325¹ НК).

Признаки осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту

Законодательством установлены признаки, когда деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту признается осуществляемой (п.6 ст.325¹ НК). К таким признакам относятся:

1) оказание организацией услуг по обслуживанию и ремонту.

Услуга признается оказываемой, если:

• принят заказ (заявка) на оказание услуги по обслуживанию и ремонту;

• автомототранспортное средство (его компонент) предоставлено для оказания такой услуги либо находится (в т.ч. на временном хранении) на территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, без документов, подтверждающих иную цель, чем оказание услуг по обслуживанию или ремонту.

При этом указанные действия осуществлены до свершения следующих фактов:

• оказание услуг по обслуживанию и ремонту завершено;

• документы, подтверждающие, что услуги по обслуживанию и ремонту оказаны, подписаны заказчиком и исполнителем услуги;

• автомототранспортное средство (его компонент) передано заказчику услуги, а также вывезено (выехало) с территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, в случае нахождения на этой территории (включая открытые площадки);

2) функционирование обслуживающего объекта организации.

В частности, под функционированием обслуживающего объекта понимается нахождение на нем работника или представителя организации, на которых (которым) возложена обязанность (предоставлено право) осуществления:

• записи на очередь;

• приема заказа (заявки) на оказание услуг по обслуживанию и ремонту;

• оформления документов, связанных с оказанием этих услуг, и (или) оказания услуг по обслуживанию и ремонту (части услуг).

При этом под обслуживающим объектом организации понимаются находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании организации, предназначенные и (или) используемые для оказания услуг по обслуживанию и ремонту:

• капитальное строение (здание, сооружение), его часть (в т.ч. изолированное помещение, его часть, хозяйственная постройка);

• открытая площадка;

• оборудование;

• иные объекты;

3) осуществление (в т.ч. вне обслуживающего объекта) по телефону (глобальной компьютерной сети Интернет) либо в присутствии заказчика (его представителя):

- приема заказов (заявок);

- записи на очередь;

- заключения договоров на оказание услуг СТО на обслуживающем объекте организации либо вне его.

Определение списочной численности

Порядок определения списочной численности работников организации для целей применения единого налога на вмененный доход установлен пп.4 и 5 ст.325¹ НК.

Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом РБ (далее - Белстат), списочная численность работников в среднем за месяц, за исключением работников, находящихся в отпусках:

• по беременности и родам;

• в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев;

• по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (абзац 7 п.5 ст.325¹ НК).

Списочная и среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2020 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Белстата РБ от 20.01.2020 № 1.

При определении списочной численности работников в среднем за месяц, в котором осуществлена государственная регистрация организации, сумма численности работников списочного состава за все дни работы организации в этом месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, делится на общее число дней работы организации в таком месяце. При этом под днями работы организации понимаются календарные дни месяца без учета дней, предшествующих дню, в котором осуществлена государственная регистрация организации.

Списочная численность работников организации в среднем за год определяется путем суммирования списочной численности работников организации за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При этом в расчете не участвуют месяцы (месяц), предшествующие месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации.

Средняя численность работников организации за отчетный месяц определяется путем суммирования списочной численности работников организации за этот месяц и исчисленных за этот месяц в порядке, установленном Белстатом, средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами в случае, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников). При этом под отчетным месяцем понимается налоговый период, за который производятся исчисление и уплата единого налога.

Расчет списочной численности и средней численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников, в т.ч. не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (абзац 10 п.5 ст.325¹ НК).

Для расчета списочной численности работников организации и средней численности работников организации организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (часть вторая п.4 ст.325¹ НК).

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

Объектом налогообложения единого налога признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п.1 ст.325² НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (часть первая п.2 ст.325² НК).

Доходом от оказания услуг СТО признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг СТО за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период. Исчисляется по формуле:

Д = ВмД + ((В - ВмД), если (В - ВмД) > 0),

где:

Д - доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту;

ВмД - вмененный доход;

В - выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. Исчисляется по формуле:

ВмД = БД х К,

где:

БД - базовая доходность на одного работника;

К - средняя численность работников организации.

При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г.Минска и Минского района при осуществлении вида деятельности, указанного в подп.1.3 п.1 ст.296 НК (техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек, диагностирование транспортных средств), на коэффициент 0,1 (часть вторая п.2 ст.325² НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». С 1 января 2019 г. ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены в приложении 24 к НК в новой редакции.

В настоящее время БД - 26 000 тыс.руб. (2 600 тыс.руб. / 0,1).

При этом для целей исчисления единого налога на вмененный доход областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)). Особенности исчисления единого налога на вмененный доход в таких случаях установлены в п.3 ст.325² НК.

В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается стоимость имущества (в т.ч. материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг.

Выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяется в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль, и отражается на дату, установленную для целей исчисления такого налога.

В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту не включаются суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах при реализации услуг по обслуживанию и ремонту исполнителями-плательщиками единого налога заказчикам-плательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, исчисленные и уплаченные в бюджет этими исполнителями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных исполнителем и заказчиком) (части третья-пятая п.2 ст.325² НК).

Сумма единого налога на вмененный доход исчисляется как произведение налоговой базы (денежного выражения дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту) и ставки единого налога (п.3 ст.325³ НК). Ставка единого налога устанавливается в размере 5 % (п.1 ст.325³ НК). Исчисляется по формуле:

ЕН = Д х 5 %,

где:

ЕН - единый налог на вмененный доход.

Пример 1 Организация при списочной численности работников 15 человек оказывает услуги СТО. Выручка от реализации этих услуг за январь 2014 г. составила 380 000 тыс.руб. Используя приведенные выше формулы, определим сумму единого налога на вмененный доход. БД = 2 600 тыс.руб. / 0,1 = 26 000 тыс.руб. ВмД = БД х К = 26 000 тыс.руб. х 15 = 390 000 тыс.руб. Д = (ВмД + (В - ВмД), если (В - ВмД) > 0)) = (390 000 тыс.руб. + ((380 000 тыс.руб. - 390 000 тыс.руб.), если (380 000 тыс.руб. - 390 000 тыс.руб.) > 0)). Поскольку (380 000 тыс.руб. - 390 000 тыс.руб.) < 0, полученную разницу (-10 000 тыс.руб.) к вмененному доходу (390 000 тыс.руб.) не добавляем. Д = 390 000 тыс.руб. ЕН = Д х 5 % = 390 000 тыс.руб. х 5 % = 19 500 тыс.руб. То есть налоговая база за январь 2014 г. в данном примере составляет 390 000 тыс.руб., а единый налог на вмененный доход - 19 500 тыс.руб.

Налоговым периодом единого налога признается календарный месяц (п.2 ст.325³ НК).

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.4 и 5 ст.325³ НК).

Корректировка сумм единого налога на вмененный доход контролирующими органами

Налоговым и иным контролирующим органам предоставлено право корректировки сумм единого налога на вмененный доход при выявлении нарушений законодательства организацией, обязанной применять данный режим налогообложения.

Во-первых, корректировка осуществляется при выявлении факта оказания организацией, обязанной применять единый налог на вмененный доход, услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации (расчета). В таких случаях исчисленная в общеустановленном порядке налоговая база умножается на коэффициент 10 за месяцы, за которые такая налоговая декларация (расчет) не была представлена, а также за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен данный факт (п.4 ст.325² НК). Исчисляется по формуле:

Д = (ВмД + ((В - ВмД), если (В - ВмД) >0)) х 10.

Пример 2 Исходные данные те же, что в примере 1. Контролирующий орган осуществляет корректировку налоговой базы за январь 2014 г. в связи с выявлением факта оказания услуг по обслуживанию и ремонту без представления налоговой декларации (расчета). В такой ситуации скорректированная налоговая база составит: Д = 390 000 тыс.руб. х 10 = 3 900 000 тыс.руб. Единый налог на вмененный доход: ЕН = Д х 5 % = 3 900 000 тыс.руб. х 5 % = 195 000 тыс.руб. При этом данные показатели применяются для всех последующих налоговых периодов календарного года.

Во-вторых, корректировка осуществляется при выявлении факта оказания организацией - плательщиком единого налога на вмененный доход услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией - плательщиком единого налога услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием этих услуг.

В таких случаях исчисленная в общеустановленном порядке налоговая база увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на одного работника в месяц, количества указанных лиц и коэффициента 10. Исчисляется по формуле:

Д = (ВмД + ((В - ВмД), если (В - ВмД) > 0)) + БД х Квр х 10,

где:

Квр - количество дополнительно выявленных работников организации.

При этом такая корректировка производится с начала периода применения единого налога в календарном году, в котором выявлены указанные лица, по месяц (включительно), в котором выявлены лица, если до истечения этого месяца со всеми такими лицами организацией заключен соответствующий трудовой или гражданско-правовой договор. В ином случае такая корректировка производится по последний месяц (включительно) календарного года, в котором выявлены лица (п.5 ст.325² НК).

Пример 3 Исходные данные те же, что в примере 1. Контролирующий орган осуществляет корректировку налоговой базы за январь 2014 г. в связи с выявлением двух дополнительно работающих человек в феврале 2014 г. В такой ситуации налоговая база за январь 2014 г. составит: Д = 390 000 тыс.руб. + 26 000 тыс.руб. х 2 х 10 = 390 000 тыс.руб. + 520 000 тыс.руб. = 910 000 тыс.руб. Единый налог на вмененный доход: ЕН = Д х 5 % = 910 000 тыс.руб. х 5 % = 45 500 тыс.руб. При этом данные показатели применяются для всех последующих налоговых периодов календарного года либо по месяц (включительно), в котором выявлены данные лица, если до истечения этого месяца с ними организацией заключен соответствующий трудовой или гражданско-правовой договор.

Единый налог на вмененный доход и уплата иных налогов, в том числе предусмотренных особыми режимами налогообложения

Плательщики единого налога на вмененный доход не вправе применять упрощенную систему налогообложения и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в период применения единого налога и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (абзац 4 п.9 ст.325¹ НК).

Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.7 ст.325¹ НК).

Одновременно Законом № 96-З внесено дополнение в ст.107 НК, согласно которому не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по обслуживанию и ремонту (подп.19.12 п.19 ст.107 НК).

Финансовые показатели по осуществлению деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту не учитываются при определении валовой прибыли для исчисления налога на прибыль. На это указано в п.8 ст.325¹ НК, на основании которого при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются:

• выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения единого налога;

• затраты по производству и реализации этих услуг (в т.ч. относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК);

• суммы единого налога.

Кроме того, данные финансовые показатели не участвуют при определении суммы убытка, переносимого на будущее в порядке, предусмотренном ст.141¹ НК.

При этом плательщики единого налога на вмененный доход обязаны:

• обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

• распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК (п.9 ст.325¹ НК), а именно, косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные и общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному в учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

14.01.2014

Яна Глинская, экономист