Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 06.05.2013 № 27 «О внесении дополнений и изменений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и от 31 октября 2011 г. № 112». Бухгалтерский учет государственной поддержки

Изменения в документах по государственной поддержке

Комментируемое постановление (далее - постановление № 27), вступившее в силу с 27 июня 2013 г., принято в целях приведения нормативных правовых актов Министерства финансов РБ в соответствие с Указом Президента РБ от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» (далее - Указ № 182), иными нормативными правовыми актами данного Министерства, а также внесения отдельных правок редакционного характера.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. Указ № 182 на основании Указа Президента РБ от 23.03.2016 № 106 «О государственных программах и оказании государственной финансовой поддержки» утратил силу.

Постановлением № 27 внесены изменения и дополнения в:

1) Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденную постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»;

2) Инструкцию по бухгалтерскому учету государственной поддержки (далее - Инструкция № 112) и

3) Инструкцию по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденные постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

Указом Президента РБ от 14.03.2013 № 127 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь, признании утратившими силу некоторых указов и отдельных положений указов Президента Республики Беларусь» исключены следующие виды государственной поддержки, приведенные в Указе № 182:

• полное или частичное освобождение от обязательной продажи средств в иностранной валюте, поступающих на счета плательщиков;

• предоставление дополнительного по отношению к установленному актами законодательства отнесения отдельных затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) к затратам, учитываемым при налогообложении;

• освобождение от перечисления в республиканский бюджет доходов, полученных от передачи в пользование (аренду) имущества, находящегося в республиканской собственности;

• понижение цен (тарифов) на природный газ, электрическую и тепловую энергию, бензин и дизельное топливо;

• отсрочка и (или) рассрочка погашения задолженности за потребленные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

• освобождение от перечисления в бюджет доходов, полученных от передачи в пользование имущества, находящегося в коммунальной собственности.

Вышеуказанные виды государственной поддержки также исключены из п.2 Инструкции № 112 и п.119 Инструкции № 111. Данные виды государственной поддержки не подлежат раскрытию в пояснительной записке, начиная с отчетности, составляемой за II квартал 2013 г.

Справочно Со вступлением в силу постановления № 27 в пояснительной записке подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и суммах следующих видов государственной поддержки: • изменение установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени; • нормативное распределение выручки; • предоставление бюджетных ссуд в пределах средств, предусмотренных в республиканском бюджете на очередной финансовый год; • снижение ставок налогов, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога.

Изменения, вносимые в пп.112 и 113 Инструкции № 111, обусловлены приведением терминологии Инструкции № 111 в соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.

Из абзаца 4 п.2 и части первой п.3 Инструкции № 112 исключается слово «республиканского». Таким образом, порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной поддержки, изложенный в Инструкции № 112, применяется в отношении государственной поддержки, оказываемой не только из республиканского, но и иных бюджетов.

В пп.4, 14, 15 Инструкции № 112 конкретизирован порядок бухгалтерского учета государственной поддержки, направленной на приобретение основных средств и нематериальных активов, в зависимости от того, начисляется или не начисляется по ним амортизация в соответствии с законодательством. Так, если по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет средств государственной поддержки, в последующем начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то в бухгалтерском учете данная государственная поддержка отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Если по основным средствам и нематериальным активам в последующем не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то сумма государственной поддержки в бухгалтерском учете отражается единовременно в составе прочих доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Справочно Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: • библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование; • фильмофонды, музейные и художественные ценности; • здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры; • основные средства государственных организаций, находящихся за границей; • земельные участки (п.13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6). Кроме того, по объектам основных средств, приведенным в п.45 Инструкции № 37/18/6 и принятым к бухгалтерскому учету организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом, т.е. амортизация также не начисляется. Иные объекты основных средств в соответствии с законодательством подлежат амортизации.

Отражение в бухгалтерском учете государственной поддержки

Пример 1 Организация получила из бюджета финансовую помощь в размере 15 000 тыс.руб. для приобретения земельного участка. Земельный участок не является объектом начисления амортизации (п.13 Инструкции № 37/18/6).

Для отражения финансовой помощи в бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи.

Пример 2 В организации числится основное средство, принятое к бухгалтерскому учету до 1 января 2012 г., по которому отражается потеря его стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах. Первоначальная стоимость основного средства - 100 000 тыс.руб. В 2013 г. из бюджета организацией получена финансовая помощь в сумме 30 000 тыс.руб. для проведения модернизации данного основного средства.

Для отражения финансовой помощи в бухгалтерском учете требуется сделать следующие записи.

Сумма государственной поддержки, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», использованная для приобретения основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока полезного использования основных средств, нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в размере начисленной амортизации от первоначальной стоимости данных основных средств и нематериальных активов (п.4 Инструкции № 112).

Следует обратить внимание, что в составе прочих доходов отражается сумма государственной поддержки в размере начисленной амортизации именно от первоначальной, а не переоцененной стоимости основных средств и нематериальных активов на протяжении всего срока их полезного использования.

Пример 3 Организация из бюджета получила финансовую помощь в размере 10 000 тыс.руб. для приобретения основного средства (швейного оборудования). Годовая норма амортизации - 20 %. В конце года в соответствии с законодательством впервые проведена переоценка данного швейного оборудования, коэффициент переоценки - 1,5.

В бухгалтерском учете финансовую помощь необходимо отобразить следующим образом.

Пример 4 Организации предоставлена льгота в части освобождения от уплаты налога на прибыль. Высвобожденные средства в сумме 20 000 тыс.руб. направлены на приобретение швейного оборудования. Первоначальная стоимость оборудования составила 40 000 тыс.руб. Годовая норма амортизации 10 %. В конце года в соответствии с законодательством впервые проведена переоценка данного оборудования, коэффициент переоценки - 1,2.

Для отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете надлежит сделать следующие записи.

Пример 5 Организации из бюджета возмещена сумма уплаченного НДС в размере 6 000 тыс.руб. с целью компенсации ранее понесенных расходов по приобретению автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию - 12 000 тыс.руб. К моменту возмещения автомобиль эксплуатировался 1 год, годовая норма амортизации - 5 %. В конце года в соответствии с законодательством впервые проведена переоценка данного автомобиля, коэффициент переоценки - 1,7.

Для отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете необходимо составить следующие проводки.

Примечание. Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (п.3 Инструкции № 112). Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Таким образом, государственная поддержка в момент ее получения отражается в составе прочих доходов единовременно в той сумме, в которой она возмещает ранее понесенные расходы. В нашем примере это сумма начисленной амортизации автомобиля, скорректированная на долю государственной поддержки в первоначальной стоимости автомобиля.

При приостановке начисления амортизации в случаях, установленных в Инструкции № 37/18/6, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов» сумма государственной поддержки в составе прочих доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не отражается.

Справочно Согласно Инструкции № 37/18/6 начисление амортизации приостанавливается при нахождении основных средств на консервации, проведении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой.

Пример 6 Организация в декабре 2012 г. за счет средств финансовой помощи из бюджета приобрела основное средство (швейное оборудования) стоимостью 30 000 тыс.руб. В июне 2013 г. эксплуатация основного средства приостановлена с целью проведения модернизации. Начисление амортизации будет возобновлено с ноября 2013 г. Сумма модернизации - 10 000 тыс.руб. Годовая норма амортизации - 20 %. Норма амортизации после проведения модернизации не пересматривалась.

Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом.

05.07.2013

Игорь Привалов, начальник отдела методологии бухгалтерского учета главного управления бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь