КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2012 № 51 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41». Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость приведен в соответствие с действующим законодательством

В целях приведения порядка отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствие с действующим налоговым законодательством и законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности принято постановление Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость» (далее - постановление № 41), которое вступило в силу с 9 августа 2012 г.

Постановлением № 41 признана утратившей силу прежняя Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176.

Постановлением Минфина РБ от 24.08.2012 № 51 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41» Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением № 41, изложена в новой редакции (далее - Инструкция № 41). Из нее исключены понятия «имущественные права», «предметы финансовой аренды (лизинга)», «объекты аренды» (в контексте новой Инструкции № 41 они включены в понятие «товары»), введена бухгалтерская запись по отражению НДС, исчисленного по инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в установленные законодательством сроки, а также внесены редакционные правки. Названное постановление № 51 вступило в силу со 2 сентября 2012 г.

Порядок бухгалтерского учета НДС в Инструкции № 41 определен с учетом норм:

• Налогового кодекса РБ (далее - НК);

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденных постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

В Инструкции № 41 не указаны субсчета к счетам учета причитающегося к оплате, оплаченного и начисленного налога на добавленную стоимость

Руководствуясь Инструкцией № 50, организация может самостоятельно открывать дополнительные субсчета к счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы начисленного НДС, исчисленные из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость», открываемом к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Суммы начисленного НДС, исчисленные от прочих доходов по текущей деятельности, могут отражаться на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Суммы начисленного НДС, исчисленные от прочих доходов в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость», открываемом к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В Инструкции № 41 предусмотрена возможность неприменения счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» для отражения сумм НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам в случаях, установленных законодательством.

Порядок бухгалтерского учета сумм причитающегося к оплате, оплаченного, подлежащего и не подлежащего вычету налога на добавленную стоимость, а также исчисленного налога на добавленную стоимость

Инструкцией № 41 определено, что:

• причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту различных счетов;

• исчисленные организацией суммы НДС по объектам налогообложения, определенным ст.93 НК, отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

• суммы НДС, не подлежащие вычету, отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, 41 «Товары», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

При признании организацией выручки от реализации товаров, работ, услуг, прочих доходов по методу оплаты на сумму НДС по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, но не оплаченным в течение 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) производится запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг, прочих доходов на указанную сумму НДС производятся записи по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Важно! В связи с тем что с 1 января 2012 г. объектом обложения НДС не признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, в Инструкции № 41 не приведены соответствующие бухгалтерские записи по начислению НДС.

Отражение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных (исчисленных) при получении (передаче) и возврате товаров по договору займа в виде вещей

С 1 января 2011 г. объектом обложения НДС признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (ст.93 НК). В Инструкции № 41 приведены следующие бухгалтерские записи по отражению сумм НДС, предъявленных (исчисленных) при получении (передаче) и возврате товаров по договору займа в виде вещей.

В Инструкции № 41 также определен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оформлением (предоставлением) налогового кредита по НДС.

14.09.2012 г.

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита