Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2018 г. № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

31 января 2018 г. принято постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42», которым внесены следующие изменения:

1) в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее - постановление № 42):

- в связи с изменением структуры налоговых органов в приложениях к постановлению № 42 скорректированы позиции, каждая из которых содержит указание на инспекцию Министерства по налогам и сборам (ее должностных лиц), в адрес которой представляются указанные приложения (налоговые декларации (расчеты) (далее - декларации), уведомления). Так, приказами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 июня 2017 г. № 51-56 малочисленные инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь присоединены к более крупным, в которых созданы управления (отделы) по работе с плательщиками. В результате реорганизации 41 инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь стала осуществлять деятельность на территории нескольких административно-территориальных единиц (районов);

- изложены в новой редакции приложения «Сведения о размере и составе использованных льгот» к формам деклараций по налогу на добавленную стоимость (прил.1 к постановлению № 42; далее - декларация по НДС), по налогу на прибыль (прил.3 к постановлению № 42), по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (прил.5 к постановлению № 42), по налогу на недвижимость организаций (прил.4 к постановлению № 42), по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (прил.16 к постановлению № 42; далее - декларация по подоходному налогу). Данное изменение обусловлено предписанием части шестой подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее - Указ № 345) и необходимостью осуществления камерального контроля налоговых льгот, предоставленных субъектам хозяйствования в соответствии с Указом № 345;

- в форме декларации по НДС (прил.1 к постановлению № 42):

внесены корректировки в названия строк 2.2, 11.2 раздела IV «Другие сведения» части I в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (действие которого продлено Указом Президента от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) до 31 декабря 2018 г. включительно) предусмотрена отсрочка права вычета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченных при ввозе приобретенных товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, на 60 календарных дней;

раздел IV части I дополнен строкой 6¹ для отображения сумм уменьшения налоговых вычетов в связи с их передачей согласно пункту 21 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), например, получателю при передаче в пределах одного юридического лица или правопреемнику при реорганизации;

внесены корректировки в название строки 11.1 раздела IV части I в целях устранения возникавших на практике вопросов плательщиков. Название строки дополнено формулой определения показателя строки 11.1, из которой следует, что налоговые вычеты, принимаемые по основным средствам равными долями по 1/12 или по 1/4, по мере их осуществления не подлежат отображению в соответствующей строке 1а раздела IV части I;

в строку 2 «Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде» раздела IV части I добавлена формула: строка 2.1 + строка 2.2. Вместе с тем, как и ранее, в указанной строке 2 отражаются суммы НДС по всем объектам, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде;

приложение 2 «Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой)» изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары в целях удобства работы плательщиков. Так, регистрационный номер указывается в графе «А» основного и добавочного листов таможенной декларации на товары (п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257). Для получения информации о дате разрешения на убытие товара и возникновения соответственно оснований для заполнения указанного приложения 2 плательщики обращаются к электронному сервису Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, размещенному на официальном сайте www.customs.gov.by в разделе «Электронная таможня», «Информация об убытии экспортных товаров». Получение указанной информации осуществляется при вводе регистрационного номера экспортной таможенной декларации на товары, отображаемого в графе «А»;

- приложение 1 к форме декларации по акцизам (прил.2 к постановлению № 42) изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары по аналогии с приложением 2 к форме декларации по НДС;

- в форме декларации по налогу на прибыль (прил.3 к постановлению № 42) раздел I части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» изложен в новой редакции в связи с дополнением строкой 7.1, которая предусмотрена для отражения корректировки прибыли в случаях, установленных статьей 30¹ НК;

- в форме декларации по подоходному налогу (прил.16 к постановлению № 42):

в новой редакции изложен раздел I «Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц».

В частности, раздел I дополнен строками, позволяющими устранять двойное налогообложение в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в иностранном государстве.

Кроме того, в разделе I предусмотрено отражение доходов, облагаемых по ставке в размере 6 % в соответствии с Указом № 345;

внесены изменения в подстрочное примечание «⁴» в связи с принятием Указа № 29;

- в форме декларации по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (прил.17 к постановлению № 42, далее - декларация по единому налогу):

в листах 2-услуги-n-месяц и 2-услуги-квартал пункты 3 и 3а изложены в новой редакции, в листах 2-торговля-n-месяц и 2-торговля-квартал пункт 3 изложен в новой редакции, а также предусмотрен новый пункт 3б, в котором будет отражаться информация в соответствии с Указом № 345;

лист 4-n дополнен пунктом 12¹, в котором будет отражаться выручка, полученная от осуществления деятельности в соответствии с Указом № 345.

Также в форму декларации по единому налогу внесены иные корректировки редакционного характера;

- в форму декларации по налогу на добавленную стоимость иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц (прил.20¹ к постановлению № 42), и в сведения по оборотам по реализации услуг и сумме налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (прил.34² к постановлению № 42), внесены корректировки, обусловленные тем, что плательщик будет исчислять налог за календарный квартал без учета показателей предыдущего календарного квартала (т. е. не нарастающим итогом). В связи с этим из данной декларации исключены соответствующие строки в частях I и II, а также часть III, заполняемые при представлении декларации (сведений) нарастающим итогом с начала года.

Указанные изменения внесены в связи с приведением норм постановления № 42 в соответствие с положениями пункта 8 Указа № 29, согласно которым исчисление НДС иностранными организациями производится без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала;

2) в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденную постановлением № 42 (далее - Инструкция к постановлению № 42):

- предусмотрены положения, закрепляющие подходы, применявшиеся на практике ранее, о том, что приложение к форме декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не заполняется при применении налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, распространение которых ограничено.

Таким образом, плательщикам, применяющим льготы в соответствии с нормативными правовыми актами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, следует отражать льготируемые объекты налогообложения в соответствующих декларациях без переноса соответствующих сумм в приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот». При этом отражение льгот в соответствии нормативными правовыми актами с грифом «для служебного пользования», как и прежде, осуществляется в соответствующих приложениях к формам деклараций «Сведения о размере и составе использованных льгот»;

- в целях реализации норм Указа № 345 внесены изменения в порядок заполнения деклараций по НДС, налогу на прибыль, земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, налогу на недвижимость организаций, подоходному налогу и единому налогу;

- в пункт 17 Инструкции к постановлению № 42 в связи с дополнением раздела IV части I декларации по НДС строкой 6¹ внесена норма о том, что показатель строки 6¹ раздела IV части I заполняется (т. е. сумма уменьшения налоговых вычетов отображается), если сами налоговые вычеты были отображены ранее в строках 1-2.2 раздела IV части I декларации по НДС;

- в целях упрощения работы плательщиков и учитывая, что приложение 2 к форме декларации по НДС заполняется без нарастающего итога, в пункт 21 Инструкции к постановлению № 42 внесена норма, позволяющая не заполнять графу 6 (сумму оборота) приложения 2 к форме декларации по НДС в отношении сумм увеличения (уменьшения) налоговой базы, полученных в отчетном периоде, если сама налоговая база была отображена в декларации и, соответственно, в приложении 2 к форме декларации по НДС за прошлый отчетный период;

- в связи с изложением в новой редакции раздела I декларации по подоходному налогу внесена корректировка в пункт 80 Инструкции к постановлению № 42;

- в целях реализации норм Указа № 345 внесены изменения в приложения 3 и 4 к Инструкции к постановлению № 42;

- внесены другие редакционные правки;

3) В Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденную постановлением № 42 (далее - Инструкция), и в приложения к ней, в частности:

- определены случаи, при которых в налоговый орган Республики Беларусь в качестве документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации для целей применения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, может быть представлен графический образ подтверждения постоянного местонахождения, выданного в электронном виде компетентным органом иностранного государства его налоговому резиденту; при этом установлено, что не требуется заверение налоговыми органами Республики Беларусь копий таких подтверждений постоянного местонахождения, выданных в электронном виде, для целей последующего предоставления их другим налоговым агентам;

- исключена обязанность проставления печати налогового агента на копии подтверждения постоянного местонахождения при предоставлении такой копии в налоговый орган, а также печати иностранной организации на заявлениях по форме согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции;

- для тех случаев, когда иностранная организация работает с несколькими налоговыми агентами и проинформировала налогового агента о факте предоставления подлинного экземпляра подтверждения постоянного местонахождения другому налоговому агенту, установлено право налогового агента обратиться за получением копии такого подтверждения непосредственно в налоговый орган по месту постановки на учет того налогового агента, в который уже представлен подлинный экземпляр подтверждения;

4) в Инструкцию о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза, утвержденную постановлением № 42, в подпункт 4.1 пункта 4 внесены редакционные правки в связи с изменением нормативного документа, регулирующего порядок оформления товарных (товарно-транспортных) накладных;

5) в Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденную постановлением № 42:

- по тексту данной Инструкции и в приложении 4 к ней термин «отдельные предметы в составе оборотных средств» приводится в соответствие с существующей единой терминологией;

- пункт 4 дополнен частями второй и третьей, в которых определены условия, при которых индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов и составлять первичные учетные документы единолично;

- в целях упрощения ведения индивидуальными предпринимателями учета товаров в розничной торговле добавлены глава 5¹ «Учет поступления и реализации товаров в суммовом выражении» и приложение 6¹ «Книга суммового учета товаров» к настоящей Инструкции. Одновременно внесены корректировки в пункт 7.

В книгу учета сумм налога на добавленную стоимость внесены редакционные правки (прил.10 к данной Инструкции).

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/news_ministerstva_ru/view/r-mns-prokommentirovalo-izmenenija-i-dopolnenija-v-postanovlenie-ministerstva-po-nalogam-i-sboram-respubliki-28852/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы пункта 21 статьи 107 старой редакции соответствуют нормам пункта 25 статьи 133 новой редакции НК. Глава 11 новой редакции НК посвящена принципам определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения. С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». С 24 апреля 2019 г. частью первой пункта 1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

27.02.2018