Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 22.10.2014 № 998 «О признании утратившими силу постановлений Совета Министров Республики Беларусь». С 1 января 2015 года курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, следует сразу относить на внереализационные доходы и расходы (без предварительного отражения в составе доходов и расходов будущих периодов)

Комментируемое постановление (далее - постановление № 998), вступающее в силу с 1 января 2015 г., признает утратившим силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704), а также постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.08.2011 № 1070 и от 07.02.2012 № 126, которыми в свое время вносились изменения в постановление № 704.

Постановление № 998 принято с целью реализации положений Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее - Указ № 361).

Рассмотрим порядок отражения в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, и курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, применяемый до 1 января 2015 г., и порядок отражения в учете названных расходов и курсовых разниц, применяемый с 1 января 2015 г.

Порядок, применяемый до 1 января 2015 года

Постановление № 704, вступившее в силу в 2011 г. (принятое в связи с кризисом на валютном рынке страны), регулирует вопросы переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте коммерческими организациями.

В частности, постановлением № 704 предусмотрено, что коммерческие организации вправе:

1) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров (п.1);

2) разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

- по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

- по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

- по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - относить на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении (часть первая п.2);

3) разницы, возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г., по денежным средствам в иностранной валюте, не являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (часть вторая п.2).

Как видим, завершение срока действия некоторых норм постановления № 704 31 декабря 2014 г. предусмотрено в самом документе.

Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) также утрачивает силу с 1 января 2015 г. (на основании абзаца 2 п.4 и подп.7.1 п.7 Указа № 361).

Порядок, применяемый с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 г. (по завершении периода применения норм Декрета № 15 и постановления № 704) коммерческим организациям при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а также при отражении в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, следует руководствоваться:

• статьей 12 «Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации» Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).

• а также отдельными положениями Указа № 361.

Отражение в учете курсовых разниц

В п.3 ст.12 Закона № 57-З закреплено, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Аналогичные по смыслу формулировки приведены в п.3 Инструкции № 199.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся:

• организациями (за исключением Нацбанка, банков, бюджетных организаций) - на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов;

• бюджетными организациями - на увеличение или уменьшение источников финансирования (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (а именно - Инструкцией № 199).

Таким образом, с 1 января 2015 г. курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются:

• по дебету (кредиту) счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 75 «Расчеты с учредителями» - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации;

• по дебету (кредиту) счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, - по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами;

• по дебету (кредиту) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются с кредита (дебета) счета 08 в дебет (кредит) счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и др. - в иных случаях (часть первая п.7 Инструкции № 199, с учетом норм абзаца 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Справочно На момент написания материала Инструкция № 199 не приведена в соответствие с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50). В частности, упоминаемый в Инструкции № 199 счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» с 1 января 2012 г. (с даты вступления в силу постановления № 50) не применяется. Согласно абзацу 6 п.15 Инструкции № 102 курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае расчетов за приобретаемые активы в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если активы в отчетном периоде не приняты к бухгалтерскому учету).

Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 60 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 (кроме дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы, курсовые разницы по которой отражаются согласно п.7 Инструкции № 199).

В случае расчетов за активы в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счетов учета расчетов, кредитов, займов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились).

Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 60 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 (кроме кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы, курсовые разницы по которой отражаются согласно п.7 Инструкции № 199).

Обратите внимание! Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в т.ч. финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п.31 Инструкции № 199).

Отражение в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки с 1 января 2015 г. отражаются:

• по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;

• по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52 «Валютные счета», 76 и др.) - в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года - по дебету счетов 01, 04 в корреспонденции с кредитом счета 08;

• по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) - в иных случаях (часть первая п.16 Инструкции № 199).

Справочно Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 57, 76) (п.28 Инструкции № 199). Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52, 57, 76) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 (п.29 Инструкции № 199).

Особенности, установленные Указом № 361

По состоянию на 1 января 2015 г. следует также обратить внимание на некоторые положения Указа № 361.

Так, разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., следует отнести на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г. (подп.1.6 п.1 Указа № 361).

Индивидуальным предпринимателям Указ № 361 также предписывает производить переоценку имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах индивидуальных предпринимателей, в пути) в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции. Возникающие при этом у индивидуальных предпринимателей разницы (как и у организаций) включаются в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении (подп.1.7 п.1 Указа № 361).

04.11.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»