Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Правилам осуществления лизинговой деятельности, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526. Осуществление лизинговой деятельности по-новому

С 1 сентября 2014 г. вступили в силу Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526). Принятие данного нормативного правового акта было предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» (далее - Указ № 99), который передал лизинговую деятельность в компетенцию Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), ввел минимальный размер уставного фонда для лизинговых компаний (50 тыс. евро), обязал создать реестр лизинговых компаний, а также установил некоторые другие требования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 августа 2016 г. следует руководствоваться Правилами № 526 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.08.2016 № 432. С 9 октября 2017 г. согласно части первой подп.1.4 п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 109) условием включения лизинговой организации в реестр является формирование уставного фонда на день подачи заявления о включении в реестр в размере не ниже минимального размера, равного 125 000 руб.

Согласно ст.14 Банковского кодекса Республики Беларусь лизинг относится к операциям, которые вправе осуществлять банки, но банковскую монополию не составляет, т.е. на условиях, определенных Указом № 99, лизинговую деятельность вправе осуществлять иные организации и индивидуальные предприниматели.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 июля 2018 г. следует руководствоваться ст.14 вышеназванного Кодекса с дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 133-З.

Правила № 526 заменили Положение о лизинге, которое было утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865 (далее - Положение № 865), хотя по очень многим вопросам между документами сохранилось преемственность. Более того, договоры, заключенные до вступления в силу Правил № 526, не подлежат приведению в соответствие с ними, как то предусмотрено п.2 ст.392 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Виды лизинга

Правила № 526 выделяют следующие основные виды лизинга:

1) финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг) (далее - лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга (примечание 1) или его возврат лизингодателю;

2) оперативный лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга;

3) возвратный лизинг - лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. В зарубежной практике возвратный лизинг используется как способ финансирования текущих расходов поставщика. С экономической точки зрения элементы инвестирования в возвратном лизинге отсутствуют, зато с юридической у лизинговой компании создается обеспечительный интерес (право собственности на предмет лизинга), позволяющий в т.ч. снизить стоимость кредита.

Деление лизинга на оперативный и финансовый в настоящее время лишено принципиального значения.

Бухгалтерский учет объектов лизинга и начисление амортизации

В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75, объект лизинга отражается на балансе той стороны, которая определена в договоре, вид лизинга при этом значения не имеет. У другой стороны, не учитывающей объект лизинга у себя на балансе, учет ведется на забалансовых счетах (соответственно 001 «Арендованные основные средства» и 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Объект лизинга учитывается по первоначальной стоимости, так как его переоценка в течение срока действия договора лизинга не допускается (подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»).

Порядок начисления амортизации по объектам лизинга установлен главой 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Амортизацию по объекту лизинга начисляет та сторона, у которой объект числится на балансе.

При сдаче в лизинг объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости:

• если объекты лизинга находятся на бухгалтерском учете у лизингодателя (на учете у индивидуального предпринимателя), включаются (подп.56.1 п.56 Инструкции № 37/18/6):

- лизингодателем - в состав затрат на производство, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

- лизингополучателем - в состав затрат на производство, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю;

• если объекты лизинга находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя (на учете у индивидуального предпринимателя):

- лизингодателем - не начисляются;

- лизингополучателем - включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга производятся (лизингополучателем либо лизингодателем) ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга (п.51 Инструкции № 37/18/6).

Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п.53 Инструкции № 37/18/6).

Справочно Амортизация по отдельным объектам лизинга: • предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) - начисляется линейным способом; • зданиям, сооружениям, передаточным устройствам - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п.17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п.54 Инструкции № 37/18/6).

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), постепенный переход к которым осуществляется в Республике Беларуси, четко дифференцируют финансовый и оперативный лизинг как соответственно капитализируемый и некапитализируемый у лизингополучателя.

Следовательно, в первом случае у него наряду с активом (стоимостью объекта) отражается также обязательство, равное сумме лизинговых платежей. Во втором случае обязательство в пассиве не показывается, равно как и актив, а каждый произведенный лизинговый платеж отражается как расходы.

Кроме того, в отличие от отечественной практики, игнорирующей временную стоимость денег, МСФО предусматривают оценку капитализируемых лизинговых платежей и амортизации с использованием метода приведенной (дисконтированной) стоимости денег.

Особенности международного лизинга

Правила № 526 упоминают также международный (межгосударственный) лизинг, с выделением в его рамках экспортного и транзитного лизинга, а также импортный лизинг.

Специфика международного лизинга заключается в применении к нему:

• положений Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь», устанавливающего предельные сроки завершения операций по экспортному лизингу;

• постановления Национального банка Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга».

Лизингополучателями могут быть физические лица

Одно из новшеств Указа № 99 - возможность потребительского лизинга, при котором лизингополучатели - это физические лица. В таких случаях п.8 Правил № 526 предусматривает, что лизингодателем в доступных для лизингополучателя - физического лица местах размещается информация о следующих возможных условиях заключения договора лизинга:

• стоимость предмета лизинга;

• размер, сроки и порядок уплаты лизинговых платежей, условия и порядок изменения размера лизинговых платежей после заключения договора лизинга, в т.ч. размер вознаграждения (дохода) лизингодателя либо порядок его определения;

• срок лизинга;

• порядок расчета лизинговых платежей в случае внесения лизингополучателем аванса в счет возмещения стоимости предмета лизинга или лизинговых платежей;

• порядок и условия выкупа предмета лизинга, а также определения выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• порядок возврата предмета лизинга, в т.ч. в случае досрочного прекращения договора лизинга;

• ограничения по использованию предмета лизинга и невозможность последующей передачи лизингополучателем предмета лизинга во временное владение и пользование третьим лицам по договору сублизинга;

• способы обеспечения исполнения обязательств лизингополучателя по договору лизинга;

• необходимость привлечения лизингодателем кредитов (займов) для приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, страхования предмета лизинга, заключения других договоров и (или) осуществления административных процедур, связанных с передачей предмета лизинга в лизинг, а также выкупом предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга);

• ответственность лизингополучателя за выбор предмета лизинга и продавца (поставщика) предмета лизинга, если они определяются лизингополучателем;

• право лизингодателя по контролю за сохранностью предмета лизинга и поддержанием его в рабочем состоянии, соблюдением установленных им ограничений на использование предмета лизинга;

• обязанности лизингополучателя по возмещению ущерба в результате случайной гибели, случайной порчи предмета лизинга, необходимость исполнения обязанностей лизингополучателя по договору лизинга в случае выбытия предмета лизинга из временного владения и пользования лизингополучателя, если указанные риски в соответствии с договором лизинга несет лизингополучатель;

• ответственность сторон за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей по договору лизинга;

• условия досрочной уплаты лизинговых платежей и (или) выкупа предмета лизинга.

Правила № 526 детально регламентируют экономическую сторону лизинговых операций

Выгодное отличие Правил № 526 - детальная регламентация экономической стороны лизинговых операций.

Так, выделяется следующее.

1. Стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга).

2. Цена договора лизинга - совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга).

3. Выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга.

4. Инвестиционные расходы лизингодателя - затраты, включенные в стоимость предмета лизинга и связанные с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не включенные в стоимость предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга.

Инвестиционные расходы включают в т.ч. расходы лизингодателя на:

• приобретение имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, у продавца (поставщика) предмета лизинга;

• приобретение товаров (работ, услуг), необходимых для доставки предмета лизинга, доведения его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачу лизингополучателю, в т.ч. на оплату:

- погрузочно-разгрузочных работ;

- страхования при приобретении и перевозке (доставке) имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

- работ и материалов для установки и монтажа предмета лизинга, а также создания необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

- таможенных платежей, связанных с приобретением и перевозкой (доставкой) предмета лизинга лизингополучателю;

- утилизационного сбора, подлежащего уплате в установленных законодательством случаях в отношении транспортного средства, подлежащего передаче лизингополучателю по договору лизинга в качестве предмета лизинга;

- налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем;

• государственную регистрацию предмета лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такую регистрацию осуществляет лизингодатель;

• покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в т.ч. связанных с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

• иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачей лизингополучателю.

5. Лизинговые платежи - основная составляющая цены договора лизинга - включают в себя суммы:

- вознаграждения (дохода) лизингодателя;

- полностью или частично (примечание 2) возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя, в т.ч. инвестиционные расходы на:

выплату процентов и иных платежей по кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, до и после передачи в лизинг предмета лизинга, а также по аккредитиву, открытому до и после передачи в лизинг предмета лизинга;

выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

привлечение гарантии для обеспечения исполнения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) государственную регистрацию осуществляет лизингодатель;

текущий и (или) капитальный ремонт, техническое и иное обслуживание предмета лизинга, внесение изменений в соответствии с договором лизинга в предмет лизинга, в т.ч. его улучшение, если ремонт, обслуживание или работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель или несет расходы по их осуществлению;

покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в т.ч. сумму разницы между курсом покупки и курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

оплату иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с заключением и исполнением договора лизинга.

Если представить соответствующие платежи и их составляющие в виде формул, получается:

цена договора лизинга = лизинговые платежи + выкупная стоимость;

лизинговые платежи = вознаграждение лизингодателя + инвестиционные расходы;

или методом перемены мест слагаемых:

вознаграждение лизингодателя = лизинговые платежи - инвестиционные расходы;

цена договора лизинга = вознаграждение лизингодателя + инвестиционные расходы + выкупная стоимость.

Согласно п.13 Правил № 526 (аналогичной нормы в Положении № 865 не было) договором лизинга может быть предусмотрен аванс, размер которого не должен превышать 40 % стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

При этом лизингодателем обеспечивается учет полученных лизинговых платежей, позволяющий определить суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, стоимость предмета лизинга, возмещенные лизингополучателем в составе этих лизинговых платежей. В случае изменения состава или величины инвестиционных расходов договором лизинга может быть предусмотрено заключение сторонами дополнительного соглашения к договору лизинга, т.е. включение инвестиционных расходов в состав лизинговых платежей без дополнительного соглашения не допускается.

Пунктом 5 Правил № 526 установлено, что лизинговыми организациями могут создаваться и использоваться фонды для покрытия возможных и (или) имеющихся убытков по договорам лизинга, а также списания безнадежной задолженности по лизинговым платежам и (или) уплате выкупной стоимости предмета лизинга.

Для отражения резервов по сомнительным долгам типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», который может использоваться для этих целей.

Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам изложен в главе 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Положение № 526 (п.20) допускает возвратный лизинг, но запрещает сублизинг, в результате которого лизингодатель становится сублизингополучателем вследствие передачи лизингодателем прав на один и тот же предмет лизинга третьим лицам. Очевидно, что в последнем случае происходит совпадение должника и кредитора в одном лице (ст.383 ГК), вследствие чего обязательство прекращается.

Нормативные документы, принятые в целях реализации Указа № 99

Параллельно с Правилами № 526 были приняты направленные на реализацию положений Указа № 99:

• Инструкция об объеме и порядке раскрытия информации о лизинговой деятельности и финансовом состоянии лизинговых организаций, включенных в реестр лизинговых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.08.2014 № 495;

• Инструкция о порядке создания и ведения реестра лизинговых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2014 № 423;

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.08.2014 № 766 «О внесении дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 июня 2010 г. № 865». Оно, в частности, дополнило нормативные значения коэффициентов платежеспособности, дифференцированные по видам экономической деятельности, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования», коэффициентами для финансовой деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2016 г. следует руководствоваться нормативными значениями коэффициентов платежеспособности, дифференцированных по видам экономической деятельности, в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2016 № 48.

Примечание 1. Согласно п.10 Правил № 526 договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму стоимости предмета лизинга.

Примечание 2. Частично, если договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга либо возмещение части стоимости предмета лизинга в составе выкупной стоимости предмета лизинга.

20.11.2014

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук