Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к статье 178 «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных доходов» Налогового кодекса Республики Беларусь. «Налог на долги»: кем и в каких случаях он уплачивается?

«Налог на долги» - разновидность подоходного налога

Налог, называемый в обиходе «налогом на долги», - это подоходный налог с физических лиц, исчисляемый с доходов в виде займов, кредитов (далее - подоходный налог, налог на заемные средства), который могут обязать заплатить в определенных случаях налоговые органы.

С 1 января 2015 г. вступила в силу новая редакция п.2¹ ст.178 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в соответствии с которой с доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, налоговыми органами исчисляется подоходный налог с физических лиц, если такие займы, кредиты:

• подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа;

• указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений (часть первая п.2¹ ст.178 НК).

Иными словами, если, например, гражданин, имеющий небольшую заработную плату (иной доход), приобрел дорогостоящий автомобиль или недвижимость, и налоговый орган потребовал предоставить декларацию о доходах и имуществе, в которой данный гражданин в качестве источника средств указал заем, полученный им от другого физического лица или иностранной организации, то с суммы этого займа налоговый орган исчислит подоходный налог. Ставка налога в 2015 г. составляет 13 % (п.1 ст.173 НК).

Справочно Порядок декларирования доходов и имущества регулируется Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества». В частности, частями первой и второй ст.12 названного Закона установлено, что декларирование доходов и имущества может осуществляться путем представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе по письменному требованию налоговых органов. Письменное требование имеют право предъявлять от имени налоговых органов Министр по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместители, начальники территориальных налоговых органов и их заместители. Формы деклараций о доходах и имуществе утверждены: • постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2003 № 641; • постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2006 № 952.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2016 г. следует руководствоваться формами деклараций о доходах и имуществе, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.01.2016 № 19. С 15 июля 2017 г. вместо постановления № 641 действует постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.07.2017 № 516 «О порядке осуществления контроля в сфере декларирования физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов». С 15 июля 2017 г. Закон № 174-З изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 09.01.2017 № 16-З.

Пример 1 Гражданин для приобретения квартиры одолжил недостающую сумму денег у своего друга. Налоговый орган потребовал у него представить декларацию о доходах и имуществе, в которой в качестве одного из источников средств на приобретение квартиры гражданин указал заем, полученный от другого физического лица. Такой источник средств, как заем средств у друга, является объектом для исчисления подоходного налога. Таким образом, с взятой в долг суммы будет исчислен подоходный налог, и указанный гражданин обязан будет его уплатить. Если же в рассмотренной ситуации налоговый орган письменно не потребует у гражданина представить декларацию о доходах и имуществе, то оснований для исчисления и уплаты подоходного налога не будет.

Пример 2 Исходные данные те же, что в примере 1, но гражданин в поданной декларации о доходах и имуществе указал, что недостающую для приобретения квартиры сумму денег он позаимствовал у знакомого индивидуального предпринимателя, представив в качестве доказательства: • вариант 1 - договор займа; • вариант 2 - расходный кассовый ордер о получении материальной помощи. В этом случае налоговый орган с позаимствованной гражданином суммы подоходный налог не исчисляет, а индивидуальный предприниматель как налоговый агент по вопросам налогообложения выплаченной суммы руководствуется действующим законодательством.

Справочно При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату. В случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ст.175 и частью первой п.2 ст.181 НК, а в случае, указанном в части второй п.2 ст.181 НК, такой возврат осуществляется налоговым агентом в соответствии с частью пятой п.2 ст.181 НК (абзац 3 п.10 ст.175 НК). Налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм займов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК.

Пример 3 Исходные данные те же, что в примере 1, но в представленной в налоговый орган декларации о доходах и имуществе гражданин указал, что одолжил недостающую сумму у иностранца - гражданина Российской Федерации. Так как иностранец тоже является физическим лицом, то с взятой у него в долг суммы денежных средств налоговым органом будет исчислен подоходный налог (в т.ч. в случае, если деньги взяты в долг у данного лица как у иностранного индивидуального предпринимателя).

Пример 4 Исходные данные те же, что в примере 1, но гражданин в декларации о доходах и имуществе указал, что на недостающую для приобретения квартиры сумму денег он взял кредит в иностранной финансовой организации. С суммы полученного гражданином кредита у иностранной финансовой организации налоговым органом будет исчислен подоходный налог. По мере погашения данного кредита и предъявления в налоговый орган подтверждающих документов будет производиться возврат (зачет) уплаченной гражданином суммы подоходного налога (пропорционально погашенной сумме кредита).

В каких случаях налог на заемные средства не исчисляется?

1. Налог с доходов в виде займов, кредитов не исчисляется, если такие займы, кредиты:

а) полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита;

б) получены от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства (часть третья п.2¹ ст.178 НК).

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся: родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.153 НК).

Пример 5 Исходные данные те же, то в примере 1, но на момент представления декларации о доходах и имуществе долг перед другом гражданин частично погасил. В качестве подтверждения представлена расписка друга о возвращенной ему сумме денежных средств и оставшейся сумме долга. В такой ситуации налоговый орган исчислит подоходный налог с суммы займа, оставшейся непогашенной.

Пример 6 Исходные данные те же, что в примере 1, но недостающую для приобретения квартиры сумму денег гражданин одолжил у своих родителей (у отца). В качестве доказательства данного факта вместе с декларацией о доходах и имуществе в налоговый орган предъявлен договор займа и документы (копии паспортов), удостоверяющие отношения близкого родства. В такой ситуации с взятых взаймы денежных средств (независимо от суммы) подоходный налог не исчисляется.

2. Налог с доходов в виде займов, кредитов не исчисляется, если они получены в белорусском банке и тому есть подтверждение.

Пример 7 Исходные данные те же, что в примере 4, но в декларации о доходах и имуществе гражданин указал, что на недостающую для приобретения квартиры сумму денег он взял кредит в белорусском банке, предъявив соответствующий кредитный договор. В этом случае сумма взятых в кредит денежных средств подоходным налогом не облагается.

3. Налог на заемные средства не исчисляется с доходов в виде займов, кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (часть десятая п.2¹ ст.178 НК).

В данном случае применяется порядок налогообложения, аналогичный порядку налогообложения займов, кредитов, полученных юридическими лицами.

Дата получения дохода, облагаемого налогом на заемные средства, порядок его исчисления и уплаты

Датой фактического получения гражданином доходов в виде займов и кредитов от других физических лиц, иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений (часть вторая п.2¹ ст.178 НК).

Исчисление налога с доходов в виде займов, кредитов производится налоговым органом в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений об источниках доходов. При этом не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст.164-166 и 168 НК, т.е. стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (часть четвертая п.2¹ ст.178 НК).

Налог с доходов в виде займов, кредитов подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения. Форма извещения приведена в приложении 8 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2017 г. следует руководствоваться приложением 8 к постановлению № 100 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 № 3.

Извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом (части пятая-седьмая п.2¹ ст.178 НК).

Порядок возврата (зачета) налога на заемные средства

При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог с физических лиц, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату плательщику, уплатившему налог.

Зачет, возврат подоходного налога с физических лиц, уплаченного с доходов в виде займов, кредитов, производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате (части восьмая, девятая п.2¹ ст.178 НК).

Как видно из изложенного, установленный механизм исчисления и возврата налога на заемные средства подобен порядку, применяемому при выдаче организацией своим работникам займов, кредитов. В таких ситуациях частью третьей п.10 ст.175 НК также предусмотрено перечисление в бюджет подоходного налога (не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита). По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему этот налог из своих средств (или зачету в счет текущих платежей по подоходному налогу).

Отличие состоит в том, что в случае выдачи займов, кредитов своим работникам организация, выступающая в данной ситуации налоговым агентом, подоходный налог с физических лиц исчисляет и уплачивает в бюджет за счет своих средств. В случае исчисления налоговым органом налога с сумм займов, кредитов, полученных гражданином от других физических лиц, иностранных организаций или иностранных индивидуальных предпринимателей, этот налог уплачивается за счет средств гражданина.

Перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и возврату (зачету) уплаченный налог не подлежит в случае погашения (возврата) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в части первой п.2¹ ст.178 НК (т.е. от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей) (часть восьмая п.2¹ ст.178 НК). Иными словами, если источником погашения долга является новый заем, кредит, полученный от указанных выше лиц, то налог на заемные средства не пересчитывается и его возврат (зачет) не производится.

Пример 8 Гражданин приобрел автомобиль и в поданной декларации о доходах и имуществе указал, что источником средств на его покупку были деньги, взятые взаймы у сослуживца. Налоговый орган исчислил с взятой взаймы суммы подоходный налог, направив гражданину соответствующее извещение. Спустя какое-то время гражданин представил в налоговую инспекцию расписку указанного сослуживца о полном погашении долга перед ним. На вопрос налогового инспектора об источнике средств, направленных на погашение долга, гражданин ответил, что деньги ему одолжил родной дядя. В такой ситуации подоходный налог налоговым органом не пересчитывается и его возврат (зачет) (в случае уплаты налога к моменту представления расписки) не производится.

Пример 9 Исходные данные те же, что и в примере 8, но на вопрос налогового инспектора об источнике средств, направленных на погашение долга перед сослуживцем, гражданин представил документ, согласно которому необходимую сумму денег ему одолжил тесть (отец жены). Поскольку тесть является лицом, с которым плательщик состоит в отношениях свойства, то в рассматриваемой ситуации налоговый орган обязан сделать перерасчет и вернуть (зачесть) гражданину уплаченный им по извещению подоходный налог.

13.02.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»