Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к статьям 145, 147, 148, 150, 151 главы 15 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» Налогового кодекса Республики Беларусь. Изменения в составе плательщиков, налоговой базы и порядке исчисления налога

Плательщиками налога признаются международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами

В отношении плательщиков налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), установлено, что его плательщиками признаются не только иностранные, но и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ (ст.145 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Небольшие изменения коснулись объектов налогообложения

Изменения затронули объект обложения налогом на доходы - роялти. Так, с 1 января 2014 г. вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на компьютерные программы включено в состав произведений литературы. Как и в 2013 г., названное вознаграждение облагается налогом на доходы как роялти.

Кроме того, с 2014 г. налогом на доходы облагают доходы от организации на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий.

При отчуждении доли (ее части) в уставном фонде организации затраты на их приобретение подлежат пересчету

С 2014 г. при определении налоговой базы налога на доходы из доходов, полученных при отчуждении доли (ее части) в уставном фонде (пая, акций) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, исключают затраты на приобретение доли (пая, акций) либо ее части.

При этом доходы иностранной организации и расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций (подп.1.1.4 п.1 ст.147 НК).

Определен алгоритм расчета расходов при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, части доли в уставном фонде (части пая) организации. Так, расходы принимают в сумме затрат, исчисленных как произведение удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле (пае) этого участника в уставном фонде организации и суммы осуществленных участником организации затрат на приобретение доли (пая) или произведенного взноса (вклада) в уставный фонд.

Определены даты возникновения обязательств по уплате налога от долговых обязательств по кредитам, займам, а также у организаций, не ведущих бухгалтерский учет

1. Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается одна из следующих дат:

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.

Обратите внимание! Право выбора соответствующей даты предоставлено налоговому агенту. При этом принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления исходя из названных двух вариантов изменению в течение текущего календарного года не подлежит.

Если налоговый агент избрал днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, он должен сделать соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации (подп.2¹.1, 2¹.2 п.2¹ ст.148 НК).

2. В НК установлен день начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, которые используют предоставленное им законодательством право не вести бухгалтерский учет (например, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и ведущими учет в соответствующей книге).

Для них в качестве дня начисления дохода (платежа) иностранной организации признают дату выплаты дохода (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п.2² ст.148 НК).

Пример Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, заключила договор на оказание рекламных услуг с организацией - резидентом России. Рекламные услуги оказаны российской организацией в январе 2014 г., о чем подписан акт оказанных услуг от 15.01.2014. Оплата за оказанные услуги согласно условиям договора будет произведена в феврале 2014 г. Днем начисления дохода иностранной организации будет дата выплаты дохода, т.е. соответствующий день февраля 2014 г.

Установлен порядок представления налоговому агенту подтверждения осуществления деятельности через постоянное представительство

Налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом РБ в следующем порядке:

• налоговый орган РБ по месту постановки на учет иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, подтверждает осуществление ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления.

В этом уведомлении указывают учетный номер плательщика и адрес места нахождения налогового агента; вид дохода; сведения о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) такой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией, в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, свидетельствуют об осуществлении ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налоговый орган не позднее 2 рабочих дней после получения уведомления направляет один экземпляр подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, а второй экземпляр - налоговому агенту.

Справочно В подтверждении указывают наименование и учетный номер плательщика, адрес места нахождения налогового агента, а также иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Подтверждение действительно до окончания календарного года, в котором оно выдано, если налоговый орган не отзовет его по причине прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, не свидетельствуют об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налоговый орган не позднее 2 рабочих дней после получения уведомления информирует об этом иностранную организацию.

Подтверждение и уведомление могут быть направлены по установленным форматам в виде электронного документа. Форматы таких подтверждения и уведомления, а также порядок их направления устанавливает Министерство по налогам и сборам РБ (п.4 ст.150 НК).

Подтверждение налогового резидентства можно представить в электронном виде

В 2014 г. подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), можно представлять в электронном виде в качестве приложения к налоговой декларации либо к письму налогового агента, составленному в форме электронного документа (часть вторая ст.151 НК).

Уточнено, что если компетентный орган иностранного государства указал период действия подтверждения, то его применяют в течение указанного в нем периода.

Конкретизирован порядок применения подтверждения в течение последующих 2 календарных лет.

В частности, подтверждение можно применять в течение последующих 2 календарных лет при начислении (выплате) дохода в пользу иностранной организации, если в указанный период такая организация не изменила место своего нахождения в иностранном государстве, которое указано в договоре, заключенном с налоговым агентом, предусматривающем выплату дохода, в отношении которого налоговым агентом в первый календарный год в установленном порядке были применены положения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Для подтверждения обоснованности применения подтверждения в последующие 2 календарных года налоговый орган вправе запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре, в налоговом периоде, в котором производилась последняя из выплат, осуществленная за последующие 2 календарных года.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

23.01.2014

Валентин Краснов, экономист