Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к статьям 288, 289, 290 и 291 Налогового кодекса Республики Беларусь. Изменения в определении налоговой базы, ставок налога, порядка ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения в 2014 году

Исчисленный налог на добавленную стоимость в ряде случаев из выручки не исключается

Абзац 3 части пятой п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК) с 1 января 2014 г. изложен в новой редакции.

Так, в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС. Суммы НДС, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают валовую выручку.

Таким образом, с 2014 г. не будут уменьшать валовую выручку для целей расчета налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) суммы НДС, исчисленные:

• от внереализационных доходов в соответствии с НК;

• при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты (подп.3.6.1 п.3 ст.129 НК):

отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

• суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты (подп.3.6.2 п.3 ст.129 НК).

Ситуация 1 Организация применяет УСН с уплатой НДС и реализует товар как на внутренний рынок, так и на экспорт в Российскую Федерацию. Организация претендует на применение нулевой ставки НДС по экспортированному товару. По истечении 180 дней с даты отгрузки товаров заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов у организации отсутствуют. Соответственно на 181-й день организация исчисляет НДС. При определении налоговой базы - валовой выручки для целей расчета налога при УСН исчисленный НДС не будет исключаться из валовой выручки.

В валовую выручку не включается выручка от отчуждения доли в уставном фонде

С 2014 г. в валовую выручку не будет включаться выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации. Соответствующие изменения внесены и в подп.3.10 п.3 ст.286 НК, который говорит о том, что для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Ситуация 2 Организация «В», применяющая УСН и являющаяся участником общества с ограниченной ответственностью «Д», реализует другому юридическому лицу - организации «С» свою долю в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью «Д». При создании данного общества «Д» организацией «В» был внесен вклад в его уставный фонд в размере 45 млн.руб. Доля реализована организации «С» за 60 млн.руб. Является ли реализация доли участником реализацией имущественных прав в целях исчисления налога при УСН?

Не является.

В 2014 г. в рассматриваемой ситуации налог при УСН от выручки по реализации доли в уставном фонде исчисляться не будет.

В данной ситуации налогом на прибыль по ставке 18 % будет облагаться прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом указанная прибыль определяется в порядке, изложенном в п.6, которым дополнена ст.127 НК.

Так, прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника. При этом размер выручки от реализации участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на дату получения выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации.

В данной ситуации в 2013 г. вся выручка от реализации имущественных прав в размере 60 млн.руб. облагалась бы налогом при УСН по ставке в размере 5 или 3 %.

Суммы возмещения, не включаемые в валовую выручку

С 1 января 2014 г. часть пятая п.2 ст.288 НК дополнена нормами, согласно которым в валовую выручку не будут включаться суммы:

• полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения;

• полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды;

• доходы индивидуальных предпринимателей, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств.

Ситуация 3 Организация «С» - собственник изолированного нежилого помещения, расположенного в административном здании, где создано товарищество собственников. Организацией «С» с товариществом собственников заключен договор об организации эксплуатации и возмещении затрат на содержание здания, в соответствии с которым товариществу возмещаются суммы коммунальных и иных расходов. Организация «С» и товарищество собственников применяют упрощенную систему. Облагаются ли налогом при УСН у товарищества собственников поступившие суммы возмещаемых коммунальных и эксплуатационных платежей от организации «С»?

Не облагаются.

В валовую выручку не будут включаться суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Соответственно, поступившие суммы возмещаемых коммунальных и эксплуатационных платежей от организации «С» у товарищества собственников не облагаются налогом при УСН.

Следует отметить, что такой подход применялся и в 2013 г., но нашел четкое отражение в НК только с 2014 г.

Вместе с тем если организация «С» сдаст помещение в аренду, то возмещаемые арендатором коммунальные платежи у организации «С» по-прежнему будут облагаться налогом при УСН. При перечислении арендодателем «С» поступивших ему от арендаторов сумм товариществу объекта налогообложения у товарищества не возникнет.

Включение в валовую выручку сумм, поступивших сверх цены реализации

С 1 января 2014 г. на основании абзаца 10 части шестой п.2 ст.288 НК в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч. суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров).

Включение указанных сумм в выручку производится на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Ситуация 4 Организация, применяющая УСН, оказывает услуги по перевозке грузов и формирует тарифы на услуги без включения платы за проезд по платным дорогам и мостам. Указанная плата дополнительно возмещается заказчиками в соответствии с договорами. Учитываются ли у перевозчика суммы возмещения заказчиками дополнительных расходов перевозчиков на оплату за проезд по платным дорогам и мостам при обложении налогом при УСН? Если учитываются, то они подлежат отражению у перевозчика в составе выручки от оказания транспортных услуг либо включаются в состав внереализационных доходов?

Включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.

Указанные возмещения расходов за проезд по платным дорогам будут включаться в выручку от реализации транспортных услуг и будут облагаться налогом при УСН по ставке 5 (если УСН применяется без уплаты НДС) или 3 % (если УСН применяется с уплатой НДС).

Необходимо отметить, что такой подход существовал и в 2013 г., о чем разъяснялось в письмах Министерства по налогам и сборам РБ, но в 2014 г. данные подходы четко закреплены в НК.

Изменился состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога при упрощенной системе

1. В 2014 г. к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК.

Таким образом, в 2014 г. дополнительно не включаются во внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН:

• дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

• доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Необходимо отметить, что указанные доходы не облагались налогом при УСН в составе внереализационных доходов и ранее, поскольку дивиденды облагались налогом на прибыль, а доходы от сдачи имущества в аренду признавались выручкой в целях исчисления налога при УСН и именно в качестве выручки облагались налогом при УСН.

Однако при буквальном прочтении НК получалось, что дивиденды должны облагаться кроме налога на прибыль еще и налогом при УСН как внереализационный доход, а доходы при сдаче имущества в аренду должны облагаться два раза налогом при УСН как в составе выручки от реализации услуг, так и в качестве внереализационных доходов. В целях исключения двоякого толкования в НК внесены указанные нормы.

2. С 2014 г. независимо от положений ст.128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме.

Напомним, что согласно подп.3.7 п.3 ст.128 НК во внереализационные доходы включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды. То есть в целях налогообложения прибыли во внереализационные доходы включается только сумма превышения.

В 2013 г. для целей исчисления налога при УСН также во внереализационные доходы попадала лишь указанная разница.

С 2014 г. в состав внереализационных доходов следует включать сумму возмещения в полном размере.

3. При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату их отражения (часть восьмая п.2 ст.288 НК).

В 2014 году отменена ставка налога при упрощенной системе в размере 2 %

С 2014 г. отменена ставка налога при УСН в размере 2 %, которая применялась организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

С 2014 года изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при упрощенной системе в размере 3 %

1. С 2014 г. изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС по реализации приобретенных товаров в розничной торговле.

Так, под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии, в т.ч. неизменном виде (часть вторая п.2 ст.289 НК).

Ситуация 5 Организация применяет УСН и занимается розничной торговлей приобретенными товарами. В числе прочего организация приобретает чашки, на которые наносит логотип и далее реализует эти чашки в розницу. Сможет ли организация применить ставку в размере 3 % без уплаты НДС в рассматриваемой ситуации?

Не сможет, поскольку данный товар реализуется в измененном виде и соответственно не попадает под определение приобретенного товара в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС в розничной торговле.

2. Для целей применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания (часть третья п.2 ст.289 НК).

Ситуация 6 Организация, оказывающая услуги общественного питания, применяет УСН без уплаты НДС. В объектах общественного питания (кафе, ресторан) реализуются как продукция собственного производства, так и покупные товары, отпускаемые в неизменном виде. По какой ставке налога при УСН облагается выручка от реализации покупных товаров в кафе и ресторане?

По ставке 5 %, поскольку к розничной торговле не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания.

Следует отметить, что данный подход имел место и в 2013 г., но нашел четкое отражение в НК с 2014 г.

3. Организации, осуществляющие розничную торговлю и не уплачивающие НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд.руб., в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров вправе применять ставку в размере 5 %. Данный подход также применялся и в предыдущих годах.

Изменения в составе плательщиков, имеющих право вести учет в книге учета доходов и расходов

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (часть первая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Таким образом, с 2014 г. организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами с любыми показателями численности и выручки обязаны вести бухгалтерский учет только на общих основаниях и не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.

Изменения в порядке ведения учета в книге учета доходов и расходов

С 1 января 2014 г. в новой редакции изложен абзац 9 части первой п.1 ст.291 НК, регулирующий порядок учета капитальных строений.

С 2014 г. учет в книге учета доходов и расходов включает в себя учет:

• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании;

• зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства;

• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации.

При этом под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК.

Данный учет производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества.

При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений) и иного имущества не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. Постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 утверждены: • Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов; • Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости; • Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, обязаны составлять первичные учетные документы

Ведение книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не освобождает плательщиков налога при упрощенной системе от составления и хранения первичных учетных документов (часть вторая п.2 ст.291 НК).

Составление первичных учетных документов организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, если иное для указанных организаций и индивидуальных предпринимателей не установлено Президентом РБ, осуществляется:

• организациями - по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность;

• индивидуальными предпринимателями - по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

09.01.2014

Ольга Володина, экономист