Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к указам Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» и от 28.07.2014 № 381 «О внесении дополнений и изменений в указы Президента Республики Беларусь по вопросам совершенствования системы обращения с отходами потребления». С 25 июля 2014 года произошли изменения в порядке взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности

В Указ Президента РБ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101) внесены изменения и дополнения:

• подпунктом 2.7 п.2 Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 (далее - Указ № 361);

• подпунктом 1.2 п.1 Указа Президента РБ от 28.07.2014 № 381 (далее - Указ № 381).

Рассмотрим некоторые из наиболее значимых новшеств в порядке взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Земельные участки, арендная плата за которые не взимается

Арендная плата не взимается за земельные участки, занятые (ранее было - предоставленные для размещения) недвижимыми материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров РБ, при условии исполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия (подп.1.7.1 п.1 Указа № 101).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 марта 2017 г. следует руководствоваться подп.1.7.1 п.1 Указа № 101 в редакции Указа Президента РБ от 14.03.2017 № 87: «земельные участки, занятые недвижимыми материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством о культуре, за исключением земельных участков, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме земельных участков бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры».

Указ № 361 уточнил, что освобождение от взимания арендной платы не распространяется на указанные земельные участки, используемые организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в т.ч. занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций (кроме земельных участков бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры). Указанное уточнение вступает в силу с 25 июля 2014 г.

Перечень земельных участков, арендная плата за которые не взимается, дополнен земельными участками (подп.1.7.11-1.7.13 п.1 Указа № 101):

• предоставленными коммунальным унитарным предприятиям по капитальному строительству, иным государственным организациям или организациям с долей государства в уставном фонде более 50 % для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу;

• предоставленными общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь»;

• изъятыми из земель лесного фонда для расширения (на высоту древесно-кустарниковой растительности) просек воздушных линий электропередачи в каждую сторону от крайних проводов, по перечням, утвержденным государственным производственным объединением электроэнергетики «Белэнерго» по согласованию с Министерством лесного хозяйства РБ.

Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г.

Уменьшение арендной платы за земельные участки

Указ № 381 изложил часть первую подп.1.7¹ п.1 Указа № 101 в новой редакции:

Как видим, термин «вторичные материальные ресурсы» заменен на термин «отходы товаров и отходы упаковки». Кроме того, более четко изложен порядок расчета пропорции при определении суммы, на которую уменьшается арендная плата за земельные участки.

Термин «отходы товаров и отходы упаковки» следует использовать в значении, определенном в части первой подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2016 г. следует руководствоваться частью первой подп.1.2 п.1 Указа № 313 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28.09.2016 № 350.

Изменения и дополнения, вносимые Указом № 381 в подп.1.7¹ п.1 Указа № 101, вступают в силу с 1 октября 2014 г.

Случаи исчисления арендной платы за земельные участки плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения в 10-кратном размере

Указ № 101 дополнен нормой о том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН), исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, в порядке и сроки, установленные в подп.1.15 п.1 Указа № 101 (т.е. в 10-кратном размере, как и субъекты предпринимательской деятельности, применяющие общий порядок налогообложения) (часть шестая подп.1.7² п.1 Указа № 101). При этом такие юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговые органы расчет суммы арендной платы.

Указанное изменение вступило в силу с 25 июля 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. подп.1.72 п.1 Указа № 101 утратил силу Указом Президента РБ от 31.12.2015 № 538 (далее - Указ № 538).

Уточнение сроков представления расчета и уплаты суммы арендной платы в случае перехода на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки

Указом № 361 уточнено, что:

• в случае перехода юридических лиц с особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату арендной платы, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки, расчет суммы арендной платы представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершен такой переход;

• уплата арендной платы юридическими лицами производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато применение общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки;

• уплата арендной платы юридическими лицами не производится в сроки, установленные в части первой подп.1.10 п.1 Указа № 101 (т.е. не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала) и наступающие с истечением месяца, в котором начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки (часть шестая подп.1.12¹ п.1 Указа № 101).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в подп.1.121 п.1 Указа № 101 внесены изменения Указом № 538.

До 25 июля 2014 г. слова, выделенные жирным шрифтом, в контексте приведенных выше норм отсутствовали, что делало эти нормы некорректными, так как указывало на необходимость представления расчета и уплаты суммы арендной платы в месяце совершения перехода на общий порядок налогообложения (или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки).

Уточнение порядка расчета и сроков уплаты арендной платы в некоторых ситуациях

1. Частью первой подп.1.12¹ п.1 Указа № 101 установлено, что при увеличении (уменьшении) у юридических лиц, являющихся плательщиками налога при УСН, общей площади земельных участков, указанных в части первой подп.1.7² п.1 Указа № 101, до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га, арендная плата за земельные участки исчисляется (не исчисляется) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое увеличение (уменьшение).

Указ № 361 уточнил порядок расчета и сроки уплаты арендной платы в таких случаях (часть четвертая подп.1.12¹ п.1 Указа № 101):

• размер арендной платы, подлежащей уплате за календарный год, рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые в календарном году производится исчисление арендной платы;

• уплата арендной платы в срок, установленный в абзаце 2 части второй подп.1.12¹ п.1 Указа № 101 (т.е. не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение общей площади земельных участков) и не совпадающий со сроками, указанными в части первой подп.1.10 п.1 Указа № 101 (т.е. не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала), производится в сумме, соответствующей размеру арендной платы за месяц;

• сумма арендной платы, подлежащей уплате ежеквартально, рассчитывается пропорционально количеству месяцев соответствующего квартала, за которые производится исчисление арендной платы.

Указанное уточнение вступило в силу с 25 июля 2014 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г.

2. Частью пятой подп.1.12¹ п.1 Указа № 101 установлено, что при переходе юридических лиц, индивидуальных предпринимателей с особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату арендной платы за земельные участки, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки, арендная плата за земельные участки исчисляется с 1-го числа месяца, в котором соответственно начато применение общего порядка налогообложения либо особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки. При переходе юридических лиц, индивидуальных предпринимателей на особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату арендной платы за земельные участки, арендная плата за земельные участки не исчисляется с 1-го числа месяца, в котором начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего уплату арендной платы.

Указ № 361 уточнил порядок расчета и сроки уплаты арендной платы в таких случаях (часть седьмая подп.1.12¹ п.1 Указа № 101):

• размер арендной платы, подлежащей уплате за календарный год, рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые в календарном году производится исчисление арендной платы;

• размер арендной платы, подлежащей уплате в срок, установленный в абзаце 2 части шестой подп.1.12¹ п.1 Указа № 101 (т.е. не позднее 22-го числа месяца, в котором начато применение общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки), рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые производится исчисление арендной платы в квартале, в котором начато применение общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки;

• размер арендной платы, подлежащей уплате по срокам, установленным в части первой подп.1.10 п.1 Указа № 101 (т.е. не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала), рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые производится исчисление арендной платы в квартале, в котором истекает такой срок.

Указанное уточнение вступило в силу с 25 июля 2014 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г.

3. Указом № 361 введена норма о том, что юридические лица, являющиеся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 31 декабря календарного года, за который процентная доля, определенная в части первой п.1 ст.302 Налогового кодекса РБ, не соответствует размеру, указанному в этой части (не менее 50 % выручки), по земельным участкам, арендная плата за которые не взималась в связи с применением единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, представляют в налоговый орган расчет суммы арендной платы (расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями) за такой календарный год не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим календарным годом, и производят уплату арендной платы за земельные участки не позднее 22-го числа месяца, следующего за указанным календарным годом (подп.1.12² п.1 Указа № 101).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.347 вышеназванного Кодекса в редакции Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Указанная норма вступила в силу с 25 июля 2014 г.

Увеличение (уменьшение) размера ежегодной арендной платы по решению местных исполнительных комитетов и администраций свободных экономических зон

Указом № 361 установлено, что исчисление и уплата арендной платы в увеличенном (уменьшенном) размере в соответствии с решениями местных исполнительных комитетов и (или) администраций свободных экономических зон производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение (часть вторая подп.2.2 п.2 и часть вторая п.2¹ Указа № 101).

От редакции «Бизнес-Инфо» В пп.2 и 21 Указа № 101 внесены изменения Указом № 538, которые вступают в силу согласно п.7 Указа № 538.

То есть такие решения вступают в силу без пересчета сумм арендной платы за прошедшие месяцы года, в котором решение было принято.

Указанное дополнение вступило в силу с 25 июля 2014 г.

Структурные элементы Указа № 101, применяемые к договорам аренды независимо от даты их регистрации

Указом № 361 установлено, что положения подп.1.7² (касаются плательщиков налога при УСН), части первой подп.1.12¹ (касаются случаев увеличения (уменьшения) у юридических лиц, являющихся плательщиками налога при УСН, общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га), подп.1.12² (касаются плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции) и 1.15 (касается земельных участков, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления правоудостоверяющих документов) п.1 Указа № 101 применяются к договорам аренды независимо от даты их регистрации (часть третья п.3 Указа № 101), т.е. независимо от того, когда зарегистрирован договор аренды земельного участка - до или после вступления в силу Указа № 101 и (или) Указа № 361.

Коэффициенты к кадастровой стоимости земельных участков

Указ № 361 изменил коэффициенты к кадастровой стоимости для некоторых земельных участков. Суть изменений показана в приведенной ниже таблице.

Указанное изменение вступило в силу с 25 июля 2014 г.

Представление уточненных расчетов и уплата (доплата) сумм арендной платы

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными абзацами 4-13 и 26-35 подп.2.7 п.2 Указа № 361, юридическим лицам предписано (п.3 Указа № 361):

• не позднее 20 августа 2014 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями;

• не позднее 22 августа 2014 г. произвести уплату (доплату) арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в суммах, подлежащих уплате в сроки, предшествующие сроку уплаты не позднее 22 августа 2014 г. При этом начисление пеней не производится и меры административной ответственности не применяются.

05.08.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»