Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность». Особенности учета курсовых разниц

Курсовые разницы у лизинговых организаций

7 мая 2015 г. Президентом Республики Беларусь подписан Указ № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее - Указ № 189).

Пунктом 1 Указа № 189 установлено, что организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.

При этом под обязательствами понимаются обязательства, вытекающие из:

• договоров финансовой аренды (лизинга);

• договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

• кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для приобретения имущества в целях последующей передачи в качестве предмета лизинга;

• кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предмета лизинга.

Законодательное регулирование лизинговой деятельности

Вопросы лизинговой деятельности регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 (далее - Указ № 99).

Лизинговая деятельность - предпринимательская деятельность по приобретению лизингодателем в собственность имущества в целях его последующего предоставления за плату во временное владение и пользование юридическому или физическому лицу (далее - лизингополучатель) (абзац второй подп.1.3 п.1 Указа № 99).

Перечень лизинговых организаций, имеющих право осуществления лизинговой деятельности, приведен в подп.1.1 п.1 Указа № 99.

Правление Национального банка Республики Беларусь утвердило постановлением от 18.08.2014 № 526 Правила осуществления лизинговой деятельности и постановлением от 30.06.2014 № 423 Инструкцию о порядке создания и ведения реестра лизинговых организаций.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Общий порядок учета курсовых разниц

Случаи пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, установлены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Согласно Национальному стандарту № 69 на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, производится пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости:

• денежных средств;

• финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций);

• дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива).

Порядок отражения курсовых разниц, отличный от порядка, предусмотренного Национальным стандартом № 69, был установлен для коммерческих организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114. Комментарий см. здесь.

Указом № 103 установлен порядок отражения курсовых разниц:

• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств. Указанные разницы увеличивают стоимость объектов незавершенного строительства и основных средств;

• образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в иных случаях, кроме вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств.

В этих «иных случаях» курсовые разницы организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

То есть Указ № 189 установил для организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, порядок отражения курсовых разниц по обязательствам, аналогичный порядку, установленному Указом № 103 для иных случаев.

Указ № 189 распространяется на курсовые разницы, возникшие с 1 января 2015 года

Указ № 189 вступил в силу 10 мая 2015 г., но распространяет свое действие на суммы разниц, возникшие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь до вступления в силу Указа № 189.

Справочно До 1 января 2015 г. порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц регулировался Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 (утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361). Накопившиеся на 31 декабря 2014 г. курсовые разницы организациям следовало списать в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц». То есть фактически Указ № 189 распространяет свое действие на курсовые разницы, возникшие с 1 января 2015 г.

С 1 января 2015 г. лизингодатели должны отражать курсовые разницы в порядке, установленном Национальным стандартом № 69.

Для обобщения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п.51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п.52 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.47 Инструкции № 50).

В соответствии с п.7 Национального стандарта № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5 и 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, исходя из норм п.7 Национального стандарта № 69, лизингодателем суммы курсовых разниц по кредиторской задолженности (в том числе по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций) отражаются в бухгалтерском учете: Д-т (К-т) 91 - К-т (Д-т) 60, 66, 67.

В связи со вступлением в силу Указа № 189 организации вправе сторнировать курсовые разницы, отраженные на счете 91, и отразить их в составе доходов и расходов будущих периодов. Для этого организации необходимо определить дальнейший порядок списания разниц, отраженных в составе доходов и расходов будущих периодов, и внести соответствующие изменения в учетную политику.

Справочно Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (абзац 3 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - Национальный стандарт № 80).

В бухгалтерском учете в связи с применением норм Указа № 189 следует сделать записи:

Курсовые разницы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК) и расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

За I квартал 2015 года представляется уточненная декларация по налогу на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Кроме того, организации, которые воспользуются правом, предоставленным Указом № 189, должны представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

Согласно п.2 Национального стандарта № 80 изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Поскольку по сроку, установленному для представления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. (20 апреля 2015 г.), организации исчислили налог верно исходя из информации, имевшейся на дату представления декларации, следовательно, изменение величины внереализационных доходов и расходов вследствие применения норм Указа № 189 будет не ошибкой, а изменением в учетной оценке.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (п.7 Национального стандарта № 80).

Таким образом, согласно Национальному стандарту № 80 увеличенные (уменьшенные) суммы внереализационных доходов и расходов за январь-март 2015 г. следует отразить в бухгалтерском учете за январь-май. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, следовательно, и в целях налогового учета внереализационные доходы и расходы за январь-май подлежат корректировке.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК (часть первая п.8 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.6 ст.40 новой редакции НК.

В данном случае имеет место именно неполнота сведений, вызванная изменением законодательства - принятием Указа № 189.

Поэтому организациям необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

Изменения в составе внереализационных доходов и расходов за апрель и за период с 1 по 10 мая 2015 г. при налогообложении прибыли будут учтены при представлении декларации за II квартал 2015 г.

14.05.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»