Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Организации, применявшие в 2012 году вариант упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и превысившие установленный для такого варианта критерий по валовой выручке, вправе в 2013 году применять этот вариант упрощенной системы налогообложения

Что следует сделать, чтобы вернуться к варианту упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость?

Организации, применявшие в 2012 г. и продолжающие (продолжавшие) применять в 2013 г. упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вправе применять УСН без уплаты налога на добавленную стоимость с начала 2013 г. в порядке и на условиях, установленных в главе 34 Налогового кодекса РБ (далее - НК), если:

• численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 50 человек;

• валовая выручка организации, определенная нарастающим итогом за 2012 г. в соответствии с положениями п.2 ст.288 НК, действовавшими на 31 декабря 2012 г., не превысила 8 200 000 000 бел.руб.

Данное право предоставлено подп.1.2 п.1 комментируемого Указа (далее - Указ № 455).

Для того чтобы применять УСН без уплаты НДС, организации, уплачивающие (уплачивавшие) с начала 2013 г. налог на добавленную стоимость, должны:

• внести необходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов на общих основаниях) либо в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов);

• не позднее 22 октября 2013 г.:

- письменно уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о применении с начала 2013 г. УСН без уплаты НДС;

- представить налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН и налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и дополнениями;

- произвести уплату (доплату) сумм указанных налогов, возникших в связи с применением подп.1.2 п.1 Указа № 455.

При этом начисление пени не производится и меры административной ответственности к таким плательщикам не применяются.

Таким образом, организации, которые перешли с 1 января 2013 г. на применение УСН с уплатой НДС в связи с превышением в IV квартале 2012 г. установленных НК (в редакции, действовавшей в 2012 г.) критериев численности - 15 человек и валовой выручки - 3 400 000 000 бел.руб., вправе внести изменения в бухгалтерский учет или книгу учета доходов и расходов, пересчитать уплаченные за 3 квартала 2013 г. налоги и представить уточненные декларации в налоговые органы.

Корректировку налога на добавленную стоимость необходимо произвести с учетом требований Налогового кодекса

Обратите внимание! Для того чтобы откорректировать НДС, уплаченный в бюджет, необходимо руководствоваться нормами п.8 ст.105 и п.7 ст.106 НК.

Так, суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

Таким образом, организации за период применения в 2013 г. УСН с уплатой НДС должны исправить исчисленную и предъявленную покупателям сумму налога на добавленную стоимость на основании акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем.

Одновременно покупатели должны откорректировать свои налоговые вычеты на основании указанного акта.

Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации, приобретающие (ввозящие) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8 ст.105 НК (п.7 ст.106 НК).

Таким образом, принятые плательщиками к вычету суммы уплаченного НДС должны быть откорректированы путем отнесения их на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

При корректировке суммы налога при УСН она должна быть пересчитана в сторону увеличения ввиду того, что ставка налога при УСН без уплаты НДС составляет 5 %, а без уплаты НДС - 3 %.

Ситуация У организации выручка от реализации товара за 3 квартала 2013 г. составила 100 000 000 бел.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 16 666 667 бел.руб. Налог при УСН по ставке 3 % составил 2 500 000 бел.руб. ((100 000 000 - 16 666 667) х 3 %). Налоговые вычеты по НДС - 3 000 000 бел.руб., НДС к уплате - 13 666 667 бел.руб. (16 666 667 - 3 000 000). Для упрощения примем, что валовая выручка для УСН равна оборотам по реализации для НДС. Увеличение стоимости товара за счет налоговых вычетов по НДС рассматривать не будем. Как правильно откорректировать уплаченные налоги при применении норм Указа № 455?

Налоговые вычеты в размере 3 000 000 бел.руб. следует отнести на увеличение стоимости товара.

Исчисленный и предъявленный НДС по реализации в размере 16 666 667 бел.руб. следует откорректировать на основании актов сверки с покупателями. При подписании акта сверки между продавцом и покупателем организация не будет являться плательщиком НДС.

Соответствующие изменения следует внести в декларацию по НДС, которая представляется в налоговый орган не позднее 22 октября 2013 г., и заявить возврат либо зачет в счет налога при УСН уплаченных в бюджет сумм НДС в размере 13 666 667 бел.руб.

Налог при УСН составит 5 000 000 (100 000 000 бел.руб. х 5 %). Налоговая декларация представляется с изменениями и дополнениями не позднее 20 октября и доплата налога в сумме 2 500 000 бел.руб. производится не позднее 22 октября 2013 г.

Обратите внимание! Если покупатель не согласится подписать акт сверки, поскольку ему это не выгодно, так как он уже принял к вычету НДС, то организация по-прежнему будет являться плательщиком НДС и у нее будет объект для исчисления НДС.

Воспользоваться нормами подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 455 могут не все организации

Необходимо иметь в виду, что воспользоваться нормами подп.1.2 п.1 Указа № 455, позволяющего применить УСН без НДС и пересчитать налоги с начала 2013 г., нельзя организациям, которые:

• по своему усмотрению перешли в течение 2013 г., например со II квартала, на применение УСН с уплатой НДС;

• в течение 2013 г. превысили критерии, установленные НК для 2013 г., т.е. численность работников составила более 50 человек и (или) валовая выручка - более 8 200 000 000 бел.руб.;

• приняли решение об отказе от УСН.

У организаций есть право не применять нормы подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 455

Указ № 455 предоставляет право, а не обязывает организации применять нормы подп.1.2 п.1.

Поэтому организации имеют право:

• не воспользоваться нормами Указа № 455 и не пересчитывать выручку и налоги;

• не вносить изменения в бухгалтерский учет или книгу доходов и расходов;

• продолжать применять УСН с уплатой НДС.

При этом если организация не захочет корректировать учет и исчисление налогов за I-III кварталы 2013 г., то в IV квартале она также не сможет применить УСН без НДС. Налог на добавленную стоимость будет уплачиваться до конца года, поскольку организация перешла на уплату НДС с 1 января 2013 г. (подп.4.2 п.4 ст.286 НК). Организация сможет перейти на уплату УСН без НДС только с нового года.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел.руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Учитывая изложенное, у организации есть выбор:

• либо ничего не корректировать, поскольку это очень трудоемкий процесс, требующий больших затрат времени, и продолжать применять УСН с уплатой НДС до конца года;

• либо корректировать свой бухгалтерский учет, выручку и налоги за 3 квартала с начала года и за весь 2013 г. применять УСН без уплаты НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

14.10.2013

Ольга Володина, экономист