Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности». Организации, превысившие в 2012 году критерий по валовой выручке в сумме 3,4 миллиарда рублей и перешедшие по этой причине в 2013 году на ведение учета в общем порядке, могут в 2013 году вести учет в книге учета доходов и расходов, если выручка за 2012 год не превысила 4,1 миллиарда рублей

При каких условиях организации вправе вернуться на ведение учета в книге учета доходов и расходов с 1 января 2013 года?

Согласно п.1 ст.291 Налогового кодекса РБ (далее - НК), в редакции, действовавшей в 2012 г., организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 3,4 млрд.руб. вправе были в 2012 г. вести учет в книге учета доходов и расходов.

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года превысил 3,4 млрд.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек, организации должны были вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Таким образом, организации, которые за 2012 г. превысили критерии: выручки - 3,4 млрд.руб. и численности - 15 человек соответственно, с 1 января 2013 г. перешли на ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях и, соответственно, на отражение выручки по методу начисления.

В 2013 г. НК установлен новый критерий для применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с ведением книги учета доходов и расходов: численность работников - не более 15 человек и выручка - в размере не более 4,1 млрд.руб.

В связи с этим подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценке имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 455) организациям, применявшим в 2012 г. и продолжающим (продолжавшим) применять в 2013 г. упрощенную систему (за исключением организаций, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК), предоставлено право в период применения в 2013 г. УСН вести с начала 2013 г. учет в книге учета доходов и расходов в порядке и на условиях, установленных в главе 34 НК, если:

• численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 15 человек;

• валовая выручка организации, определенная нарастающим итогом за 2012 г. в соответствии с положениями п.2 ст.288 НК, действовавшими на 31 декабря 2012 г., не превысила 4,1 млрд.руб.

Нормы подп.1.3 п.1 Указа № 455 предоставляют право в течение 2013 г. вести учет в книге учета доходов и расходов за период с 1 января 2013 г. до месяца, с которого в соответствии с частью шестой п.1 ст.291 НК ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях.

Если организация решит воспользоваться правом ведения учета в книге учета доходов и расходов за период с 1 января 2013 г., то она должна:

1) прекратить ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях со дня, следующего за днем официального опубликования Указа № 455, т.е. с 11 октября 2013 г., если иное не установлено частью шестой п.1 ст.291 НК;

2) представить налоговые декларации (расчеты) по налогу при упрощенной системе и налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и дополнениями в связи с применением норм подп.1.3 п.1 Указа № 455.

Декларации должны быть поданы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором официально опубликован Указ № 455, т.е. не позднее:

20 января 2014 г. - если отчетным периодом у организации является квартал;

20 ноября 2013 г. - если отчетный период - месяц.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость должны быть заполнены с учетом положений ст.92¹ НК, а налоговых деклараций (расчетов) по налогу при УСН - с учетом положений абзаца 3 части второй п.2 и п.5 ст.288 НК;

3) произвести уплату (доплату) сумм налога при УСН и налога на добавленную стоимость, возникших в связи с применением норм подп.1.3 п.1 Указа № 455 не позднее:

22 января 2014 г. - если отчетным периодом у организации является квартал;

20 ноября 2013 г. - если отчетный период - месяц.

Обратите внимание! Налоги доплачиваются без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Таким образом, организации, у которых в 2012 г. выручка не превысила 4,1 млрд.руб., а численность - 15 человек и которые вели учет в книге учета доходов и расходов, вправе с 1 января 2013 г. продолжать вести учет в книге учета доходов и расходов. Те организации, которые перешли на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях, вправе с 11 октября 2013 г. прекратить вести учет в общеустановленном порядке и вести книгу учета доходов и расходов. При этом учет в книге учета доходов и расходов необходимо восстановить фактически с 1 января 2013 г.

При ведении книги учета доходов и расходов выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается методом «по оплате», поэтому необходимо откорректировать налог при упрощенной системе

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, отражается по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п.2 ст.288 НК).

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п.5 ст.288 НК).

Особенности определения даты отгрузки и оплаты для организаций, применяющих УСН и ведущих книгу учета доходов и расходов и отражающих выручку по методу оплаты, также установлены в п.5 ст.288 НК.

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет на общих основаниях, отражают выручку методом начисления.

Применение разных методов отражения выручки влечет за собой внесение изменений и дополнений в налоговые декларации по налогу при УСН и НДС, а также пересчет налога при УСН и НДС за 2013 г.

Пример Выручка организации за 2012 г. составила 3,6 млрд.руб. По этой причине организация с 1 января 2103 г. перешла на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях и отражение выручки по методу начисления. 3 февраля 2013 г. организация отгрузила товары на сумму 20 млн.руб. Отчетный период - квартал. Выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН отражена 3 февраля 2013 г. в такой же сумме, т.е. на дату отгрузки. Налог при УСН за I квартал составил 1 млн.руб. (20 млн.руб. х 5 %). Оплата по данной отгрузке поступила 20 апреля 2013 г. При применении норм подп.1.3 п.1 Указа № 455 выручка в целях исчисления налога при УСН должна отражаться 20 апреля 2013 г., т.е. во II квартале. Соответственно налоговая база для налога при УСН и сумма налога при УСН должны уменьшится в I квартале на 1 млн.руб. и увеличиться во II квартале на эту же сумму. В этой связи необходимо представить в налоговые органы налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями по налогу при УСН не позднее 20 января 2014 г. И не позднее 22 января 2014 г. доплатить налог без начисления пени и административной ответственности.

Справочно При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК). В связи с этим представляется одна уточненная декларация за январь-октябрь, если отчетным периодом является месяц, или одна декларация за 2013 г., если отчетным периодом является квартал.

Также с учетом требований Налогового кодекса необходимо произвести корректировку налога на добавленную стоимость

Корректировка сумм НДС производится на основании положений ст.92¹ НК.

Так, организации, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.92¹ НК).

У таких организаций вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.3 ст.92¹ НК).

Напомним, что при отражении выручки по методу начисления для НДС:

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п.1 ст.100 НК);

• налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.107 НК).

Пример Выручка организации за 2012 г. - 3,6 млрд.руб. По этой причине организация с 1 января 2103 г. перешла на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях и отражение выручки по методу начисления. 20 июня 2013 г. организация отгрузила товар на 20 млн.руб. Оплата от покупателя поступила 25 июля 2013 г. на всю сумму. Выручка от реализации товаров в целях исчисления НДС отражена 20 июня 2013 г. в сумме 20 млн.руб., поскольку организация вела учет в общеустановленном порядке и отражала выручку по методу начисления. Отчетный период - квартал. Налог на добавленную стоимость, начисленный за II квартал, составил 3,3 млн.руб. (20 млн.руб. х 20 % / 120). При приобретении товара у поставщика 18 марта 2013 г. налог на добавленную стоимость, предъявленный организации поставщиком, составил 2 млн.руб. Данный входной НДС сразу был принят к вычету в марте 2013 г. Организация оплатила приобретенный товар 1 апреля 2013 г. При применении норм подп.1.3 п.1 Указа № 455 налоговые вычеты по НДС в I квартале необходимо уменьшить на 2 млн.руб., что соответственно влечет увеличение НДС к уплате в бюджет за I квартал. Во II квартале налоговые вычеты по НДС увеличиваются на 2 млн.руб., поскольку товар оплачен организацией во II квартале. Налог на добавленную стоимость, начисленный по реализации, в сумме 3,3 млн.руб. уменьшается за II квартал и увеличивается в III квартале, поскольку оплата от покупателя поступила в III квартале. Налоговые декларации по НДС необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 января 2014 г., доплату произвести - не позднее 22 января 2014 г. без начисления пени и применения мер административной ответственности.

У организаций есть право не применять нормы подпункта 1.3 пункта 1 Указа № 455

Указ № 455 предоставляет право, но не обязывает организации применять нормы своего подп.1.3 п.1.

Поэтому организации, которые в силу превышения установленного критерия выручки за 2012 г. перешли в 2013 г. на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях, вправе не пользоваться нормами подп.1.3 п.1 Указа № 455 и до конца года вести учет на общих основаниях и отражать выручку методом «по отгрузке».

Изложенный выше порядок пересчета налогов и восстановления учета в книге учета доходов и расходов займет очень много времени и сил, поэтому делать все это нецелесообразно.

Более правильным и обоснованным будет при соблюдении установленных критериев вести учет в книге учета доходов и расходов и применять метод отражения выручки «по оплате» с нового года.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.10.2013

Ольга Володина, экономист