Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ

к Указу Президента Республики Беларусь от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения». Размер валовой выручки для имеющих право применять упрощенную систему налогообложения повышен до 12 миллиардов рублей в год

Общие положения

Выхода Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее - Указ № 349) субъекты предпринимательской деятельности ждали давно. Еще в подп.4.4 п.4 Директивы Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» было предусмотрено принятие мер по совершенствованию сферы применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), предусмотрев на 2011 г. ее применение при размере валовой выручки не более 12 000 000 000 бел.руб. нарастающим итогом в течение календарного года.

Увеличение предельного размера валовой выручки для имеющих право применять УСН стало основным новшеством, внесенным Указом № 349.

Указ № 349 вступает в силу после его официального опубликования (опубликован 15 августа 2011 г. в «НРПА РБ», № 91) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Новые предельные значения валовой выручки

Теперь для желающих применять вариант УСН с уплатой налога на добавленную стоимость размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года должен быть не более 12 000 000 000 бел.руб. До вступления в силу Указа № 349 предельное значение валовой выручки, предусмотренное подп.6.2 п.6 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК), составляло 4 120 200 000 бел.руб. Таким образом, предельный размер валовой выручки увеличен почти в 3 раза.

В такой же кратности увеличен предельный размер валовой выручки для желающих применять вариант УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (или с уплатой этого налога по собственной инициативе) либо с использованием в качестве налоговой базы валового дохода. Для них размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года теперь должен составлять не более 3 400 000 000 бел.руб. (до вступления в силу Указа № 349 предельное значение валовой выручки, предусмотренное подп.4.1 п.4 и подп.6.4 п.6 ст.286, п.5 ст.288 НК, - 1 177 200 000 бел.руб.).

В систематизированном виде изменения показаны в приведенной ниже таблице.

Особенности ведения учета

При применении упрощенной системы организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2011 г. не превышает 3 400 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет, в т.ч. учет налога на добавленную стоимость, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой утверждена постановлением МНС РБ, Минфином РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстатом РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38. То есть названные субъекты предпринимательской деятельности освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Вместе с тем субъекты предпринимательской деятельности с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. превысил 3 400 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек, должны обеспечить ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях.

Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности не распространяется на республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, а также на хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (п.1 ст.291 НК). Такие предприятия и хозяйственные общества осуществляют ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях при любом размере валовой выручки и численности работников.

Особенности возобновления применения упрощенной системы в 2011 году

Подпунктом 2.2 п.2 Указа № 349 предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. превысил 4 120 200 000 бел.руб., перешедшие в связи с этим на общую систему налогообложения, вправе возобновить применение УСН с даты перехода на общую систему налогообложения.

Предусмотрено также, что организации и индивидуальные предприниматели, которые в связи с превышением размера валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. в сумме 1 177 200 000 бел.руб. (подп.2.3 п.2 Указа № 349):

- перешли на применение варианта УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, вправе возобновить ее применение без уплаты НДС с даты этого перехода либо с начала отчетного периода, следующего за днем вступления в силу Указа № 349;

- перешли на общую систему налогообложения, вправе возобновить применение упрощенной системы с уплатой НДС (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход) либо без уплаты НДС с даты этого перехода.

При этом представление в налоговый орган по месту постановки на учет заявления о возобновлении применения УСН не требуется (подп.2.4 п.2 Указа № 349).

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов)

Субъекты предпринимательской деятельности, принявшие решение возобновить в 2011 г. применение УСН, помимо внесения необходимых изменений в бухгалтерский учет и отчетность либо в книгу учета доходов и расходов должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором Указ № 349 вступает в силу, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогам, сборам (пошлинам), уплаченным за период применения общей системы налогообложения либо варианта УСН с уплатой налога на добавленную стоимость (подп.2.5 п.2 Указа № 349).

Например, если в связи с превышением предельного размера валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. организация перешла со II квартала 2011 г. на общую систему налогообложения, а с выходом Указа № 349 (в связи с увеличением предельного размера валовой выручки и распространением действия Указа № 349 на отношения, возникшие с 1 января 2011 г.) решила возобновить применение упрощенной системы, то по налогам, сборам (пошлинам), уплачиваемым в рамках общей системы налогообложения и не уплачиваемым в рамках упрощенной системы, организация вправе представить в инспекции Министерства по налогам и сборам РБ уточняющие налоговые декларации (расчеты) с указанием нулевых значений по налоговой базе и сумме соответствующих налогов.

Точно так же нулевые значения могут быть указаны в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, если организация с начала 2011 г. применяла вариант УСН без уплаты НДС, но позднее перешла на вариант УСН с уплатой НДС или прекратила применение упрощенной системы, а с выходом Указа № 349 решила возобновить применение варианта УСН без уплаты НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие вариант УСН с уплатой налога на добавленную стоимость и возобновившие применение варианта упрощенной системы без уплаты НДС, представляют налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогу при УСН и при необходимости - по налогу на добавленную стоимость.

Уплата (доплата) налога при УСН за периоды, в которых применялся общий порядок налогообложения либо вариант УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором Указ № 349 вступает в силу, без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Обратите внимание!

Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п.2 ст.290 НК):

- календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Учитывая, что Указ № 349 вступил в силу с 16 августа 2011 г., субъекты предпринимательской деятельности, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН должны представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ не позднее 20 сентября 2011 г. и уплатить (доплатить) налог при УСН не позднее 22 сентября 2011 г. Субъекты предпринимательской деятельности, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН должны представить не позднее 20 октября 2011 г. и уплатить (доплатить) налог при УСН не позднее 22 октября 2011 г.

Условия прекращения применения упрощенной системы в 2011 году

С выходом Указа № 349 в правилах прекращения применения упрощенной системы существенных изменений не произошло.

С учетом новых утвержденных Указом № 349 предельных значений валовой выручки организации и индивидуальные предприниматели обязаны перейти на применение варианта УСН с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общую систему налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. превысит 3 400 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек.

С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. превысит 12 000 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 100 человек, организации и индивидуальные предприниматели обязаны перейти на общую систему налогообложения.

Особенности применения упрощенной системы с 1 января 2012 года

C 1 января 2012 г. переход на применение упрощенной системы вправе осуществлять организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев 2011 г. не более 100 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев 2011 г. составляет не более 9 000 000 000 бел.руб.

Справочно

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему с 1 января 2012 г., должны в период с 1 октября по 30 ноября 2011 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев 2011 г., численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (валовая выручка и (или) валовой доход) (п.2 ст.287 НК).

12.08.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.