Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении» в части налога на добавленную стоимость

По материалам сайта МНС

30.07.2021

1. С 1 августа 2021 года подпунктом 1.2 пункта 1 Указа снижена ставка НДС с 20 до 10 процентов в отношении детского питания для детей раннего возраста, печенья растворимого и соковой продукции для детского питания (далее - товары для детского питания).

Перечень продовольственных товаров для детского питания, облагаемых НДС по ставке 10 процентов с 1 августа 2021 года, определен в приложении 1 к Указу применительно к следующим кодам ТН ВЭД ЕАЭС:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

* Для целей Перечня товар определяется исключительно кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

** Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как их кодом единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.

1.1. Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС и в ЭСЧФ.

Обороты по реализации товаров для детского питания, облагаемые НДС по ставке 10 процентов в соответствии с Указом, подлежат отражению по строке «3.4. при реализации иных товаров» раздела I части I налоговой декларации (расчете) по НДС.

Ввоз товаров для детского питания с территории государств - членов ЕАЭС, принятых к учету с 1 августа 2021 года и облагаемых НДС по ставке 10 процентов в соответствии с Указом, подлежит отражению по строке 2 части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

Продавцы (импортеры) товаров для детского питания, облагаемых с 1 августа 2021 года по ставке НДС 10 процентов в соответствии с Указом, при выставлении электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ) обязаны заполнить графу 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» раздела 6 ЭСЧФ.

1.2. Переходные положения для продавцов (импортеров).

Согласно пункту 6 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) при изменении порядка исчисления НДС (в том числе ставок налога) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, отгруженных с 1 августа 2021 года.

Согласно пункту 2 статьи 139 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (в том числе ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, принятых на учет с 1 августа 2021 года.

Если реализация товаров для детского питания осуществляется на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и днем отгрузки товаров их собственником (комитентом) признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю, то оборот по реализации товаров на основе таких договоров возникает непосредственно у собственника (комитента). В этой связи комитент должен учитывать, что в случае отгрузки товаров для детского питания комиссионером покупателю с 1 августа 2021 года у комитента указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент отгружал товары для детского питания комиссионеру (в том числе и до 1 августа 2021 года).

В случае если по товарам для детского питания, отгруженным на экспорт до 1 августа 2021 года, истечение срока, установленного для подтверждения факта экспорта, приходится на период после 1 августа 2021 года, то исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего до 1 августа 2021 года, то есть по ставке НДС в размере 20 процентов.

1.3. Право на применение ставки НДС 20 процентов отсутствует.

При ввозе и (или) реализации товаров для детского питания с 1 августа 2021 года плательщики не могут воспользоваться правом, предоставленным пунктом 8 статьи 122 Кодекса и применить ставку НДС 20 процентов, поскольку ставка НДС 10 процентов в отношении товаров для детского питания установлена не пунктом 2 статьи 122 Кодекса, а Указом.

Справочно Согласно пункту 8 статьи 122 Кодекса при ввозе и (или) реализации товаров, указанных в пункте 2 статьи 122 Кодекса, плательщики могут применить ставку НДС, установленную пунктом 3 статьи 122 Кодекса.

1.4. Пересмотр цены на остатки товаров в розничной сети.

С учетом позиции МАРТ, согласованной МНС в рабочем порядке, на остатки товаров для детского питания, находящихся в розничной сети на 1 августа 2021 г., ставка НДС на которые уменьшается с 20 до 10 процентов, следует сформировать цены реализации исходя из ставки НДС 10 процентов с соблюдением ограничений, установленных законодательством в части ценообразования.

При поступлении товаров для детского питания от поставщиков после 1 августа 2021 г. плательщики при осуществлении розничной торговли формируют цены в соответствии с положениями Указа по мере поступления таких товаров.

1.5. Вычет сумм НДС для покупателей.

Плательщики, оприходовавшие с 1 августа 2021 года товары для детского питания, которые были им отгружены белорусскими поставщиками до 1 августа 2021 года (например, 31 июля 2021 года), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные белорусскими продавцами в первичных учетных документах и ЭСЧФ, то есть исходя из ставки НДС в размере 20 процентов.

2. Указом с 1 января 2021 года:

2.1. внесены изменения:

в Указ Президента Республики Беларусь от 5 августа 2019 г. № 296 «О беспошлинной торговле на бортах воздушных судов» в части исключения подпункта 1.2 пункта 1, поскольку соответствующие его положения по НДС и акцизам закреплены в подпункте 1.10 пункта 1 статьи 122, подпункте 7.3 пункта 7 статьи 126, в подпункте 1.2 пункта 1 и подпункте 2.3 пункта 2 статьи 151 Кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.151 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З;

в Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении» в части исключения из него пункта 5, поскольку положения данного пункта в части критерия освобождения от НДС плательщиков, использующих труд инвалидов, закреплены в подпункте 1.16 пункта 1 статьи 118 Кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.1.16 п.1 ст.118 НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З;

2.2. признаны утратившими силу:

Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», поскольку с 1 января 2021 года в отношении оборотов по реализации лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС 10 процентов;

Указ Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», поскольку его положения закреплены в пунктах 10 и 40 статьи 120 Кодекса, в приложении 25 к Кодексу.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 25 к НК в ред. Закона № 230-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.40 ст.120 НК с изменениями, внесенными Законом № 327-З;

Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей», поскольку с 1 января 2021 года перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС 10 процентов, определен в приложении 26 к Кодексу;

Указ Президента Республики Беларусь от 24 февраля 2012 г. № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров», поскольку в отношении ввоза лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС 10 процентов.

Отдел косвенного налогообложения Главного управления методологии налогообложения МНС