КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость». Порядок вычета налога на добавленную стоимость при ввозе товаров

На каких импортеров и на какие товары распространяется новая отсрочка вычета

Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) вступил в силу 3 марта 2015 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Частью первой п.1 Указа № 99 установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Таким образом, названное положение Указа № 99 применяется в отношении товаров, ввезенных с 1 января по 31 декабря 2015 г. из государств, не являющихся членами ЕАЭС. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Дата выпуска товаров указывается в графе «С» таможенной декларации.

Согласно части третьей п.1 Указа № 99 отсрочка вычета применяется в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров не известно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Следовательно, если товары не предназначены для реализации и направление их использования известно, отсрочка вычета НДС не применяется.

Положения части первой п.1 Указа № 99 распространяются также на суммы НДС, уплаченные в бюджет комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица (абзац 2 части второй п.1 Указа № 99).

Приведем схемы применения отсрочки по вычету НДС.

Как видно из схем, положения п.1 Указа № 99 не применяются в отношении товаров, ввезенных в указанный период из государств - членов ЕАЭС, то есть из Российской Федерации, Казахстана и Армении (из Армении - со 2 января 2015 г., поскольку с этой даты она присоединилась к ЕАЭС). Дата ввоза в этом случае определяется как дата принятия товаров на учет (п.26 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Напомним, что в отношении товаров, ввезенных из государств - членов Таможенного союза (Российской Федерации и Казахстана) в период с 25 июля по 31 декабря 2014 г., применялась отсрочка вычета НДС согласно подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». Дата принятия товаров на учет устанавливается согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

Учитывая изложенное, нормы Указа № 99 не распространяются на импорт товаров из Российской Федерации, Казахстана, а со 2 января 2015 г. - также из Армении.

Пример 1 Дата выпуска товара, ввезенного из Армении, указанная в графе «С» таможенной декларации, - 1 января 2015 г. Вычет НДС, уплаченного при ввозе товара, осуществляется согласно Указу № 99.

Пример 2 Дата выпуска товара, ввезенного из Армении, указанная в графе «С» таможенной декларации, - 2 января 2015 г. Вычет НДС, уплаченного при ввозе товара, осуществляется в порядке, установленном п.6 ст.107 НК и п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2).

Правила вычета налога на добавленную стоимость с учетом отсрочки при ввозе товаров посредниками

Исходя из п.17 ст.107 НК, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям, установленным в п.5 ст.107 НК, и выставленных им комитенту (доверителю).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяются пп.51 и 171 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. пп.5 и 17 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратили силу.

Следовательно, чтобы собственник принял к вычету НДС при ввозе товаров, уплаченный посредником, необходимо, чтобы он был предъявлен посредником в отвечающем требованиям законодательства первичном учетном документе.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Что является, а что не признается реализацией для целей применения отсрочки вычета налога на добавленную стоимость

Как указывалось выше, отсрочка вычета «ввозного» НДС применяется по товарам, реализуемым или предназначенным для реализации.

В соответствии с п.1 ст.31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.

Следовательно, отсрочка вычета применяется не только при продаже товаров в неизменном состоянии (неизменном виде).

В ст.31 НК перечислены случаи, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Соответственно, отсрочка вычета в таких ситуациях не применяется.

Определение места реализации для целей применения отсрочки вычета «ввозного» налога на добавленную стоимость

В соответствии с Указом № 99 отсрочка вычета применяется по товарам, реализуемым (предназначенным для реализации) на территории Республики Беларусь. При этом место реализации товаров определяется в соответствии с положениями ст.32 НК.

Условия, при которых отложенный НДС можно принять ранее истечения 90-дневного срока

Если в течение 90-дневного срока товары, указанные в части третьей п.1 Указа № 99, будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Пример 3 Организация осуществляет производственную и торговую деятельность. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В феврале 2015 г. из Китая ввезены и приняты на учет ткани, НДС уплачен при ввозе. Часть тканей будет использована для пошива продукции, часть - реализована. При принятии товара на учет неизвестно, сколько ткани будет отпущено в производство. Часть ткани направлена для пошива изделий: а) в марте 2015 г.; б) в июле 2015 г. Налог на добавленную стоимость по ткани в феврале к вычету не принимается. В варианте а) в марте подлежит вычету часть уплаченного НДС, приходящаяся на отпущенную в производство ткань. В мае - отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок, - принимается к вычету НДС при ввозе остальной части ткани. В варианте б) вычет НДС по всей ввезенной ткани осуществляется в мае - отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок.

Если в течение 90-дневного срока товары, указанные в части третьей п.1 Указа № 99, будут вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки налога в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок, указанный в части первой п.1 Указа № 99.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Пример 4 Организация ввезла товары из Польши в феврале 2015 г. Налог на добавленную стоимость уплатила при ввозе. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В марте 2015 г. данные товары отгружены в Россию в неизменном состоянии. Все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, поступили: а) 5 мая 2015 г.; б) 28 июля 2015 г. В варианте а), исходя из п.2 ст.102 НК, экспортер вправе отразить оборот с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации либо в апреле, либо в мае. Вычет НДС осуществляется в периоде отражения оборота со ставкой 0 %. В варианте б) вычет НДС осуществляется в мае, поскольку в мае истек 90-дневный срок. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС в июле.

Особый порядок налоговых вычетов для холдингов

Указ № 99 установил также особый порядок обращения с суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров из дальнего зарубежья, для организаций, входящих в холдинги.

Нормы Указа № 99 применяются при передаче товаров в пределах одного юридического лица

Согласно абзацу 3 части второй п.1 Указа № 99 положения части первой п.1 данного Указа распространяются также на суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.

Пример 5 В состав организации входят два филиала, наделенные правом самостоятельно уплачивать налоги. Филиал № 1 передал филиалу № 2 товары для продажи, ввезенные филиалом № 1 из Германии. Налоговые вычеты вместе с товаром не переданы. Согласно п.21 ст.107 НК при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, налоговые вычеты по товарам осуществляются у филиала № 1 с применением отсрочки в 90 дней. Подробно о применении отсрочки вычета при передаче объектов между филиалами изложено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.03.2015 № 2-1-10/469.

Порядок отсчета 90-дневного срока для целей Указа № 99

Согласно ст.3¹ НК течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, отсчет 90-дневного срока начинается со дня, следующего за датой выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Если 90-й день приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий за ними рабочий день.

Порядок корректировки принятого к вычету налога на добавленную стоимость

Поскольку Указ № 99 вступил в силу 3 марта 2015 г., плательщики осуществляли вычет НДС до указанной даты по товарам, ввезенным не из государств - членов ЕАЭС. Порядок уменьшения налоговых вычетов в такой ситуации изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.03.2015 № 2-1-10/336/5-1-19/37 «О корректировке налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость».

Согласно данному письму налоговые вычеты плательщика за март 2015 г. корректируются в учете в сторону уменьшения на суммы «ввозного» НДС, взимаемые таможенными органами при ввозе с 1 января 2015 г. товаров, в отношении которых Указом № 99 установлена отсрочка вычета на 90 дней. Сумма налоговых вычетов (с учетом произведенных корректировок) отражается плательщиком в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь-март 2015 г. (если отчетным периодом признается календарный месяц) либо в налоговой декларации (расчете) по НДС за I квартал 2015 г. (если отчетным периодом признается календарный квартал), представляемой по сроку не позднее 20 апреля 2015 г. При этом плательщик не заполняет в указанной налоговой декларации (расчете) по НДС раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Уплата налога производится по сроку не позднее 22 апреля 2015 г. без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Таким образом, плательщику не нужно ни представлять уточненную декларацию за январь, ни отражать снятие вычетов в налоговой декларации за январь-февраль. Ему предоставлена возможность скорректировать налоговые вычеты при заполнении налоговой декларации за январь-март 2015 г.

27.03.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»