КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств». Два варианта отражения курсовых разниц

Комментируемый Указ (далее - Указ № 103) предоставил коммерческим организациям право списывать суммы курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, в порядке, отличном от порядка, предусмотренного Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Отражение курсовых разниц согласно Национальному стандарту

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Пунктом 7 Национального стандарта установлено, что суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91.

Исключение составляют суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций и средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами.

Отражение курсовых разниц согласно Указу № 103

Указом № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций):

• суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных выше, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Порядок учета курсовых разниц рекомендовано закрепить в учетной политике

Так как законодательные акты предлагают два варианта списания курсовых разниц, порядок их списания целесообразно закрепить в учетной политике организации на 2015 г. и 2016 г.

Для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», для расходов будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов» (пп.76, 77 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). К счетам 97, 98 могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов. В связи с этим в рабочем плане счетов организации целесообразно предусмотреть:

• счет 97, субсчет «Курсовые разницы», - для отражения «отрицательных» курсовых разниц, то есть счет используется, если при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств образуется расход;

• счет 98, субсчет «Курсовые разницы», - для отражения «положительных» курсовых разниц, то есть счет используется, если при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств образуется доход.

Таким образом, если при отражении курсовых разниц образуется доход - целесообразно использовать счет 98, а если расход - счет 97, независимо от того, при пересчете каких активов и обязательств они возникли.

Два варианта отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц

В нижеприведенной таблице дан порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц в соответствии с Указом№ 103 и Национальным стандартом.

12.03.2015

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»