Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения в начислении и уплате подоходного налога с 2015 года: объекты налогообложения и особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (статьи 153, 157, 160 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Статьей 1 комментируемого Закона (далее - Закон № 224-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которыми предусмотрена в т.ч. корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК. Нормы ст.1 Закона № 224-З (за исключением отдельных положений) вступили в силу с 1 января 2015 г. (ст.8 Закона № 224-З).
Внесенные Законом № 224-З в главу 16 НК изменения и дополнения направлены на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов физических лиц, при этом отдельные из них носят принципиальный характер.
Статья 153. Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Пункт 2 ст.153 | Расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения | К таким доходам с 1 января 2015 г. стали относиться доходы в виде сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки (подп.2.38 п.2 ст.153 НК). Включение указанных доходов в перечень объектов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом, обусловлено необходимостью приведения норм НК в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 № 493 «О развитии безналичных расчетов», согласно которому суммы денежных средств, похищенные со счетов физических лиц, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки, и в последующем возмещенные им банками, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (подп.1.5 п.1). Обратите внимание! Подпункт 2.38 п.2 ст.153 НК, как и названный выше Указ, вступает в силу с 19 апреля 2015 г. (ст.8 Закона № 224-З).От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2016 г. вышеназванная норма подп.1.5 п.1 Указа № 493 исключена на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538. |
| Подпункт 2.12 п.2 ст.153 | Расширен перечень случаев, при которых доходы в размере стоимости медицинских услуг, оплаченных организациями и индивидуальными предпринимателями за своих работников, не признаются для последних объектом обложения подоходным налогом с физических лиц | Так, с 1 января 2015 г. указанные доходы не будут облагаться подоходным налогом и в случае, если оплата медицинских услуг будет произведена нанимателями за своих работников организациям, не являющимся организациями здравоохранения, но осуществляющим медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством. Справочно Организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (Закон Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»).Новой редакцией подп.2.12 п.2 ст.153 НК: - сохранено условие, что для освобождения от налогообложения организации здравоохранения и организации, осуществляющие медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, должны содержаться за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, оплативших медицинские услуги; - исключено условие, что такое содержание либо финансирование должно осуществляться на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами |
| Подпункт 2.26 п.2 ст.153 | Положения подп.2.26 п.2 ст.153 НК не распространяются на доходы, получаемые участниками (акционерами) в виде увеличения стоимости паев | В целях правильного применения положений НК, касающихся налогообложения доходов, получаемых участниками (акционерами), объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, получаемые участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 % |
| Исключен подп.2.21 п.2 ст.153 | Из перечня доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом, исключены доходы - полученное плательщиком имущество, оплаченное за счет его собственных средств, в т.ч. товары, получаемые наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенные в интернет-магазинах | Данное исключение обусловлено тем, что полученные плательщиком таким образом имущество и товары с учетом положений ст.34 НК не могут рассматриваться в качестве дохода для целей налогообложения. Справочно Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (ст.34 НК).Таким образом, в 2015 г., как и прежде, стоимость имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в т.ч. стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах, не признается для него объектом обложения подоходным налогом |
Статья 157. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме
Изменениям подвергся порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме, установленный ст.157 НК:
1) изменен порядок определения налоговой базы подоходного налога при получении физическим лицом дохода в натуральной форме в виде долей в уставных фондах организаций, а также паев в производственных и потребительских кооперативах.
Так, с 1 января 2015 г. при получении указанных доходов налоговая база по подоходному налогу определяется соответственно в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или в размере стоимости пая.
Такая корректировка ст.157 НК вызвана тем, что стоимость чистых активов является показателем, отражающим реальную стоимость организации.
 |
Справочно В 2014 г. налоговая база в отношении таких доходов определялась по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах; |
2) уточнено, что при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в отношении которых розничные цены законодательством не регулируются, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - еще и акцизов.
Статья 160. Особенности определения налоговой базы, исчисления, удержания и уплаты подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
В целях упрощения порядка предоставления налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, Законом № 224-З отменено требование о необходимости представления в этих целях плательщиком налоговому органу справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, по форме, приведенной в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
 |
Обратите внимание! Указанный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым органом только по окончании налогового периода и только по доходам по операциям с ценными бумагами, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.178 НК: • полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; • полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь; • удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, а также доходов, указанных в п.11 ст.176 НК (доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). |
20.01.2015
Марина Константинова, экономист