Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения в начислении и уплате подоходного налога с 2015 года: доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (статья 163 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Статьей 1 комментируемого Закона (далее - Закон № 224-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которыми предусмотрена в т.ч. корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК. Нормы ст.1 Закона № 224-З (за исключением отдельных положений) вступили в силу с 1 января 2015 г. (ст.8 Закона № 224-З).
Внесенные Законом № 224-З в главу 16 НК изменения и дополнения направлены на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов физических лиц, при этом отдельные из них носят принципиальный характер.
Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Подпункт 1.54 п.1 ст.163 | Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом | К таким доходам относятся доходы, полученные детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством |
|
Расширена сфера применения отдельных льгот | ||
| Подпункт 1.3 п.1 ст.163 (исключено положение) | Условие, согласно которому расходы по найму жилого помещения, произведенные работником в рамках служебной командировки, могли быть освобождены от обложения подоходным налогом, только если они были произведены в порядке и размерах, установленных законодательством |
Справочно Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7.Внесение указанных изменений обусловлено необходимостью приведения НК в соответствие с подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». Так, с 1 января 2015 г. от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК). При этом при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц: - суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством; - иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы |
| Подпункт 1.8 п.1 ст.163 | Льгота распространяется также на материальную помощь, оказываемую по месту основной службы или учебы организациями: - одному из близких родственников умершего военнослужащего или обучающегося, а также ранее служившего в организации пенсионера; - военнослужащим или обучающимся, а также ранее служившим в организациях пенсионерам в связи со смертью их близких родственников |
От подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства. Справочно Для целей налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются (подп.2.14 п.2 ст.153 НК):- местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; - местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование |
| Абзац 9 подп.1.23 п.1 ст.163 | От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации и погашения всех без исключения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи | Напомним, что в редакции НК, действовавшей в 2014 г., от подоходного налога освобождались доходы, полученные от совершения указанных операций только с номинированными в белорусских рублях дисконтными или процентными облигациями, выпущенными для размещения среди юридических и физических лиц банками Республики Беларусь, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченными обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным такими банками кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости |
| Абзац 11 подп.1.23 п.1 ст.163 | Изменено условие, при соблюдении которого доходы, перечисленные в этом абзаце, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом | Так, начиная с 2015 г. обязательным условием для освобождения от налогообложения доходов, полученных вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления, в соответствии с которым денежные средства были переданы для инвестирования в государственные ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, облигации, выпускаемые Национальным банком Республики Беларусь, и векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь, в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги, выпускаемые юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, является нахождение денежных средств в доверительном управлении не менее 3 лет. Справочно Согласно ст.14 НК статус налоговых резидентов Республики Беларусь имеют белорусские организации, которыми признаются организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь.В 2014 г. для применения данной льготы достаточно было заключить договор на передачу денежных средств в доверительное управление для инвестирования на соответствующие цели на срок не менее 3 лет |
| Подпункт 1.24 п.1 ст.163 | Отменен предельный срок по применению установленного подп.1.24 п.1 ст.163 НК льготного режима налогообложения в отношении доходов плательщиков, полученных от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами Республики Беларусь | Напомним, что в редакции НК, действовавшей в 2014 г., для применения льготы такие облигации должны были быть выпущены не позднее 1 января 2015 г. Кроме того, льгота, установленная подп.1.24 п.1 ст.163 НК, будет применяться, если доход получен от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. только юридическими лицами Республики Беларусь, не поименованными в абзацах 5-9 подп.1.23 п.1 ст.163 НК. Справочно От подоходного налога освобождаются доходы плательщиков:- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь (абзацы 5-9 подп.1.23 п.1 ст.163 НК); - полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, выпускаемым в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь; - полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи; - полученные в виде процентов по облигациям (в т.ч. при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «БПС-Сбербанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи; - полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи. Одновременно с 1 января 2015 г. стало больше случаев, при которых данная льгота не применяется. Помимо доходов, полученных от реализации указанных облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп.2.2 п.2 ст.138 НК, начиная с 2015 г. к таким случаям стала относиться реализация (погашение) облигаций физическими лицами: - участниками, собственниками имущества юридических лиц, выпустивших облигации; - состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, выпустивших облигации |
| Подпункт 1.53 п.1 ст.163 | Дополнено, что при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций помимо дохода в размере их номинальной стоимости, полученного от организации - эмитента этих облигаций, от налогообложения также освобождается и процентный доход по ним (если уплата такого дохода предусмотрена условиями выпуска облигаций) | От подоходного налога освобождаются доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями выпуска), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством. Кроме того, Законом № 224-З конкретизированы основания, при соблюдении которых доходы, полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст.178 НК. Так, указанные доходы будут подлежать налогообложению только при условии, если они будут выплачены денежными средствами |
| С 1 января 2015 г. также изменены размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу: | ||
| подпункт 1.101 п.1 ст.163 | - в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. размер данной льготы составлял 4 800 000 руб.От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)) | |
| подпункт 1.18 п.1 ст.163 | - получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 43 660 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. размер указанной льготы составлял 37 835 000 руб.От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 6 116 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) | |
| подпункт 1.19 п.1 ст.163 | - не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК), а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 11 430 000 и соответственно 755 000 руб.От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; - иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29) | |
| подпункт 1.191 п.1 ст.163 | - в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 16 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. размер такой льготы составлял 12 000 000 руб.При этом установлен единый размер доходов, освобождаемых от подоходного налога, в случае если страхователем является наниматель и страховые взносы уплачиваются за счет средств организации, и размер социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК, на сумму страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, уплачиваемых физическим лицом за счет своих средств. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь в размере, не превышающем 3 164 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29). | |
| подпункт 1.21 п.1 ст.163 | - в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемые от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 87 255 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 75 610 000 руб.От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 12 223 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29). | |
| подпункт 1.26 п.1 ст.163 | - не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), - в размере, не превышающем 2 635 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода. Справочно В 2014 г. указанная льгота могла быть предоставлена только в пределах 2 285 000 руб.От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29). | |
| Пункт 1 ст.163 (исключен подп.1.32) | От подоходного налога с физических лиц освобождались суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение» | Данная корректировка НК вызвана тем, что в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2014 № 382 Белорусский республиканский фонд «Взаимопонимание и примирение» ликвидирован |
|
Остальные изменения, внесенные в п.1 ст.163 НК, носят уточняющий характер | ||
| Подпункт 1.1 п.1 ст.163 | Уточнено, что пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц при условии, что они выплачиваются из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, а иные пособия - из средств республиканского и местных бюджетов | |
| Подпункт 1.31 п.1 ст.163 | Приведен в соответствие с законодательством, регулирующим сферу отношений, связанных с обращением драгоценных металлов и драгоценных камней | Так, покупка банками банковских и мерных слитков, монет из драгоценных металлов, а также драгоценных камней может производиться только на основании лицензии на осуществление банковской деятельности с правом купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, которая выдается Национальным банком Республики Беларусь (Нацбанк) на основании Банковского кодекса Республики Беларусь. С 1 января 2015 г. от налогообложения освобождаются доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Нацбанку, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на осуществление банковских операций по купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней |
| Абзац 3 подп.1.33 п.1 ст.163 (внесены дополнения) | Уточнен порядок налогообложения доходов от отчуждения механического транспортного средства, согласно которому оно осуществляется начиная со второго отчуждения такого транспортного средства |
Справочно От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абзац 3 подп.1.33 п.1 ст.163 НК). При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
20.01.2015
Марина Константинова, экономист