Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения в начислении и уплате подоходного налога с 2015 года: налоговые вычеты (статьи 164-169 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Статьей 1 комментируемого Закона (далее - Закон № 224-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которыми предусмотрена в т.ч. корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК. Нормы ст.1 Закона № 224-З (за исключением отдельных положений) вступили в силу с 1 января 2015 г. (ст.8 Закона № 224-З).
Внесенные Законом № 224-З в главу 16 НК изменения и дополнения направлены на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов физических лиц, при этом отдельные из них носят принципиальный характер.
Статья 164. Стандартные налоговые вычеты
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Подпункт 1.1 п.1 ст.164 | Увеличение с 1 января 2015 г. размера стандартных налоговых вычетов | С 630 000 до 730 000 руб. увеличен размер налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК. Кроме того, увеличен предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться - теперь он составляет 4 420 000 руб. (в 2014 г. право на него имели только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 3 830 000 руб.). От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).В свою очередь индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 730 000 руб., но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 13 260 000 руб. (в 2014 г. - 11 490 000 руб.) (часть четвертая п.3 ст.164 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части четвертой п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29) |
| Подпункт 1.2 п.1 ст.164 | Плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет будет предоставляться в размере 210 000 руб. в месяц на такого ребенка и (или) иждивенца (в 2014 г. размер этого вычета составляет 180 000 руб.). От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году стандартный налоговый вычет установлен в размере:- 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца; - 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родителем, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, то начиная с 2015 г. стандартный налоговый вычет будет применяться в размере 410 000 руб. на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (в 2014 г. размер такого вычета составлял 355 000 руб.). Также в отличие от 2014 г., если плательщики относятся к двум и более категориям лиц, имеющим право на такой вычет, то в таких случаях он может быть предоставлен в размере, не превышающем 410 000 руб. в месяц (в 2014 г. - 355 000 руб. в месяц). При этом Законом № 224-З расширен круг лиц, относимых к категории одиноких родителей - в него включены не состоящие в браке усыновители (удочерители). Таким образом, с 1 января 2015 г. к категории одиноких родителей помимо указанной категории лиц также относятся: - мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения; - родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав. С учетом этого Законом № 224-З одновременно уточнен перечень документов, подтверждающих отнесение родителей к категории одиноких. Так, для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения), таким документом будет являться копия решения суда о лишении родительских прав либо об отмене усыновления (удочерения) |
| Подпункт 1.3 п.1 ст.164 | С 890 000 до 1 030 000 руб. увеличился размер стандартного налогового вычета для плательщиков. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году этот стандартный налоговый вычет составляет 144 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29) |
Соответственно плательщикам, относящимся к двум и более категориям лиц, перечисленным в подп. 1.3 п.1 ст.164 НК, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 030 000 руб. в месяц, а не как это было ранее - 890 000 руб. в месяц. Расширен перечень документов, являющихся основанием для предоставления физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах», стандартных налоговых вычетов. С 1 января 2015 г. к таким документам также стали относиться удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств и удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств |
Статья 165. Социальные налоговые вычеты
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Подпункт 1.2 п.1 ст.165 | С 12 000 000 до 16 000 000 руб. увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет. От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году социальный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, определен в сумме, не превышающей 3 164 руб. в течение налогового периода (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). |
При этом размер указанного социального вычета уравнен с размером льготы, установленной подп.1.191 п.1 ст.163 НК |
|
Остальные изменения, внесенные в ст.165 НК, носят редакционный характер | ||
Статья 166. Имущественные налоговые вычеты
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Подпункт 1.1 п.1 ст.166 | Введены новшества в предоставлении имущественного налогового вычета | При предоставлении имущественного налогового вычета, необходимо учитывать следующие новшества: - в составе данного имущественного налогового вычета перестали учитываться расходы плательщика на оплату риелторских услуг; - конкретизированы пределы, в рамках которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при осуществлении строительства жилья. Так, произведенные плательщиками и членами их семей расходы подлежат вычету: 1) при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика - в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве; 2) при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии; - уточнен перечень документов, необходимых для подтверждения данного имущественного налогового вычета. При осуществлении плательщиком строительства квартиры путем приобретенных им за счет кредитных средств жилищных облигаций ему необходимо представить копию соответствующего кредитного договора с банком; в составе жилищно-строительного кооператива или жилищного кооператива - представляются документы, подтверждающие уплату паевых взносов |
| Также в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» предусмотрена возможность предоставления физическим лицам не для предпринимательских целей в лизинг имущества, в т.ч. жилых помещений, урегулированы вопросы, связанные с предоставлением имущественного налогового вычета при приобретении физическими лицами одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. При этом установлено, что при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету: - в пределах оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга); - после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга. С учетом этого в состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры с 1 января 2015 г. включены расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга. Для предоставления в данном случае имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, плательщику дополнительно необходимо будет представить налоговому агенту или налоговому органу: - копию договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры; - копию акта приемки-передачи предмета лизинга - при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга; - документы, подтверждающие фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры | ||
| Подпункт 1.2 п.1 ст.166 | Введены новшества в предоставлении имущественного налогового вычета | При предоставлении имущественного налогового вычета, необходимо учитывать следующие новшества. 1. Указанный налоговый вычет не применяется в отношении расходов, связанных с реализацией плательщиком доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса (подп. 1.2 п.1 ст.166 НК). Таким образом, определение налоговой базы по указанным доходам осуществляется в порядке, предусмотренном подп.2.25 и 2.252. п.2 ст.153 НК. 2. При предоставлении данного имущественного налогового вычета требования абзаца 4 части второй п.5 ст.43 НК не учитываются (п.3 ст.166 НК). Так, одним из условий, при соблюдении которого могут быть использованы льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с частью первой п.5 ст.43 НК, согласно абзацу 4 части второй п.5 ст.43 НК является не истечение 3 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК |
Статья 167. Порядок предоставления имущественного налогового вычета плательщикам, получившим доходы от возмездного отчуждения имущества
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Пункт 1 ст.167 | Изменен состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением | В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, стали включаться: - суммы, израсходованные плательщиком на строительство путем приобретения жилищных облигаций или приобретение, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, имущества; - суммы, использованные на приобретение жилищных облигаций; - расходы на уплату утилизационного сбора, консульского сбора и нотариального тарифа. В связи с этим уточнен перечень документов, подтверждающих произведенные плательщиком расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением: представление налоговой декларации (расчета) на основании в т.ч. договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, а также документов, подтверждающих фактическую уплату лизинговых платежей, уплату паевых взносов |
| Пункт 2 ст.167 | Изменен порядок определения размера расходов в случае отчуждения приватизированного безвозмездно жилого помещения (его части) | В качестве расходов в случае отчуждения приватизированного безвозмездно жилого помещения (его части) следует признавать оценочную стоимость этого имущества, определенную на дату отчуждения территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а при отсутствии такой стоимости - стоимость, определенная в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. Справочно В 2014 г. расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом жилищной квоты, суммы квот) или на льготных условиях (с зачетом жилищной квоты, суммы квот) признавалась стоимость этого имущества согласно оценке, произведенной организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, на момент отчуждения жилого помещения (его части).Данная корректировка вызвана необходимостью установления единых подходов к определению стоимости жилых помещений как при исчислении налога на недвижимость, так и предоставлении имущественного налогового вычета. Так, исчисление налога на недвижимость производится налоговым органом исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, машино-мест, порядок проведения которой утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 |
| Статья 167 (исключен п.3) | Согласно п.3 ст.167 НК в редакции, действовавшей в 2014 г., в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, включались: - размер пятикратной ставки земельного налога за этот земельный участок на момент отчуждения земельного участка - если он был приобретен по льготной цене; - нормативная цена или кадастровая стоимость земельного участка на момент его отчуждения - если участок был приобретен по нормативной цене или кадастровой стоимости; - цена приобретения, сложившаяся по результатам аукциона, - если участок был приобретен на аукционе по продаже земельных участков в частную собственность |
Определение стоимости земельных участков осуществляется в соответствии со ст.31 Кодекса Республики Беларусь о земле. Данная корректировка ст.167 НК вызвана необходимостью установления единых подходов к определению размера имущественного налогового вычета при продаже земельных участков. Так, в настоящее время порядок определения стоимости земельных участков при совершении сделок с ними регулируется ст.31 Кодекса Республики Беларусь о земле. В частности, при предоставлении земельных участков в частную собственность по результатам аукциона их стоимость определяется по результатам аукциона и не может быть ниже кадастровой стоимости. Стоимость земельных участков, находящихся в частной собственности, при их возмездном отчуждении устанавливается в соответствующих договорах, а при отчуждении местным исполнительным комитетам - в соответствующих решениях данных исполнительных комитетов и не может быть ниже кадастровой стоимости этих земельных участков |
Статья 168. Профессиональные налоговые вычеты
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Подпункт 1.3 п.1 ст.168 | Оптимизирован перечень видов работ, в отношении которых может быть применен профессиональный налоговый вычет плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности в пределах, установленных нормативами | 1. Наравне с получением профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов право на вычет в размере 20 % от суммы начисленного дохода имеют плательщики за создание произведений науки. 2. Плательщики за создание сборников (энциклопедий, антологий, баз данных), научных трудов и разработок, произведений скульптуры, живописи, графики и литографии, а также за исполнение произведений литературы и искусства утратили право на применение вычета в пределах установленного НК норматива. 3. В отношении произведений литературы, а также производных, составных и аудиовизуальных произведений, перестал быть закрытым перечень видов произведений, по которым может быть применен норматив. 4. С 1 января 2015 г. вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в подп.1.3 п.1 ст.168 НК, имеют право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах от суммы начисленного дохода: - 20 % - по литературным произведениям; драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; компьютерным программам; произведениям науки; производным произведениям; составным произведениям; - 30 % - по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям, в т.ч. произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования), не указанным в абзацах 2 и 4 части второй подп.1.3 п.1 ст.168 НК; - 40 % - по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства |
Статья 169. Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам)
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| В целях совершенствования порядка предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам) Законом № 224-З в ст.169 НК внесены следующие изменения и дополнения: | ||
| часть вторая п.3 ст.169 | расходы, относящиеся к доходам, освобождаемым от подоходного налога с физических лиц, не учитываются в составе профессионального налогового вычета при определении налоговой базы | |
| пункт 12 ст.169 (подп.12.11 исключен) | к расходам индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) на оплату труда перестали относиться доплаты до размера фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями | |
| часть вторая п.15 ст.169 | уточнено, что прочие расходы учитываются в составе расходов (если иное не установлено в п.15 ст.169 НК) в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены, если иное не предусмотрено п.19 ст.169 НК | |
| часть четвертая п.15 ст.169 | сумма взноса нотариуса, перечисленная им Белорусской нотариальной палате на содержание Белорусской нотариальной палаты, территориальных нотариальных палат и выполнение возложенных на них задач и функций, учитывается в тех отчетных периодах, за которые плательщик уплачивает указанный взнос | |
| подпункт 18.2 п.18 ст.169 | определено, что к внереализационным расходам относятся отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) в иностранной валюте, при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции | Норма подп.18.2 п.18 ст.169 НК приведена в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» |
| подпункт 20.14 п.20 ст.169 | уточнено, что не относятся к расходам индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам | |
20.01.2015
Марина Константинова, экономист