Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения в начислении и уплате подоходного налога с 2015 года: особенности исчисления и ставки подоходного налога с физических лиц (статьи 172, 173, 175, 176, 178-182 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Статьей 1 комментируемого Закона (далее - Закон № 224-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которыми предусмотрена в т.ч. корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК. Нормы ст.1 Закона № 224-З (за исключением отдельных положений) вступили в силу с 1 января 2015 г. (ст.8 Закона № 224-З).
Внесенные Законом № 224-З в главу 16 НК изменения и дополнения направлены на совершенствование действующего порядка налогообложения доходов физических лиц, при этом отдельные из них носят принципиальный характер.
Статья 172. Дата фактического получения дохода
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Пункт 1 ст.172 дополнен подп.1.12 | В целях совершенствования порядка определения даты фактического получения дохода при выплате командировочных расходов такой датой признается день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке |
Справочно В 2014 г. в этом случае применялся подп.1.4 п.1 ст.172 НК, согласно которому дата фактического получения дохода определялась как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества |
| Пункт 1 ст.172 дополнен подп.1.13 | Урегулирован вопрос определения даты фактического получения дохода при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций. Такой датой признается день принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций | |
Статья 173. Ставки подоходного налога с физических лиц
С 1 января 2015 г. повышена ставка подоходного налога с физических лиц с 12 до 13 %.
Также на 1 процентный пункт (до 16 %) повышена ставка подоходного налога с физических лиц, применяемая в отношении доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (п.4 ст.173 НК).
Прежней (в размере 9 %) осталась ставка подоходного налога, применяемая только в отношении доходов, указанных в п.3 ст.173 НК, полученных:
• физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
• индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
• физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Увеличен размер доходов, перечисленных в п.2 ст.173 НК, с 37 835 000 до 43 660 000 руб. С 1 января 2015 г. при превышении данного предела указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в размере 13 %.
Статья 175. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Статья 175 дополнена п.12 | Предусмотрена обязанность по направлению в течение 30 календарных дней со дня расторжения договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет информации с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора | В целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога с физических лиц для организаций или индивидуальных предпринимателей, расторгнувших с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесших в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга |
| Абзац 5 части первой п.11 ст.175 | Уточнено, что налоговые агенты при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, только в случае, когда погашение (досрочное погашение) было осуществлено денежными средствами |
Справочно Сведения, указанные в п.11 ст.175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100).При этом Законом № 224-З уточнено, что данные сведения будут представляться в электронном виде, а не на магнитных носителях |
| Часть третья и абзац 4 части четвертой п.10 ст.175 | С сумм микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам, подоходный налог с физических лиц не исчисляется | Изменения в НК обусловлены приведением его положений в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» (далее - Указ № 325). Также одновременное исключение из перечня субъектов хозяйствования, выдающих займы без уплаты подоходного налога, ломбардов и потребительских кооперативов вызвано необходимостью исключения случаев дублирования в НК одинаковых положений, так как ломбарды и потребительские кооперативы согласно Указу № 325 относятся к микрофинансовым организациям. От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2016 г. Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 исключен п.11 Указа № 325. Справочно К микрофинансовым организациям относятся:- коммерческие микрофинансовые организации (юридические лица, являющиеся ломбардами и зарегистрированные в Республике Беларусь в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия); - некоммерческие микрофинансовые организации (юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь в организационно-правовой форме фонда или потребительского кооператива) (п.3 Указа № 325). При этом в организационно-правовой форме потребительского кооператива могут быть созданы потребительский кооператив финансовой взаимопомощи, общество взаимного финансирования субъектов малого и среднего предпринимательства, а также потребительский кооператив второго уровня. Таким образом, с 1 января 2015 г. предусмотрено, что подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством. Так, Указом № 325, в частности, определены цели, на которые могут быть выданы микрозаймы. Например, членам потребительского кооператива финансовой взаимопомощи микрозаймы могут быть предоставлены только на цели осуществления ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, для ведения личного подсобного хозяйства, осуществления предпринимательской деятельности коммерческой организацией, собственником имущества, учредителем (участником) которой является член кооператива. При этом Указом № 325 не определены предельные или минимальные сроки, на которые такие микрозаймы могут быть выданы. Справочно В редакции НК, действовавшей в 2014 г. подоходный налог не требовалось исчислять с займов, выданных потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица, а срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет |
| Часть третья п.10 ст.175 | Уточнен порядок действия налогового агента в случае невозврата (неполного возврата) в установленный срок физическим лицом займа, кредита, когда плательщику прекращены выплаты доходов (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) | Возврат в этом случае суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном частью второй (а не первой) п.2 ст.181 НК, согласно которой при невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц |
Статья 176. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами)
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Пункт 6 ст.176 дополнен подп.6.61 и 6.62 | По аналогии с организациями, индивидуальные предприниматели в состав внереализационных доходов должны включать положительные разницы, возникающие между: - стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа (подп.6.61 п.6 ст.176 НК); - суммой переданного займа, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и суммой, полученной в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп.6.62 п.6 ст.176 НК) |
Изменения приняты для совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями и декларирования ими своих доходов: урегулирования порядка налогообложения доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями по договорам займа в случаях, когда стоимость имущества, полученного по договору займа, выше стоимости имущества, переданного при погашении этого займа. Обратите внимание! К внереализационным доходам относятся положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) в иностранной валюте, при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции.Стоимость полученного (переданного) имущества по договору займа определяется с учетом положений ст.157 НК (подп.6.61 п.6 ст.176 НК) |
| Подпункт 6.2 п.6 ст.176 | Определено, что к внереализационным доходам относятся положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) в иностранной валюте, при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции | Изменения обусловлены необходимостью приведения НК в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» |
Статья 178. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных доходов
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Пункт 21 ст.178 | Для физических лиц установлена обязанность по уплате подоходного налога с полученных ими займов и кредитов от других физических лиц, в т.ч. белорусских, не являющихся индивидуальными предпринимателями, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, а также от иностранных индивидуальных предпринимателей в случаях, когда такие займы и кредиты: - подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа; - указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений |
Датой фактического получения таких доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо указанных пояснений. Подоходный налог с этих займов и кредитов исчисляется налоговым органом в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений без применения налоговых вычетов, предусмотренных ст.164-166 и ст.168 НК. При этом уплата исчисленного налоговым органом подоходного налога производится плательщиком на основании извещения налогового органа по форме, приведенной в приложении 8 к постановлению № 100, в 30-дневный срок со дня его вручения. Указанное извещение вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом либо с его согласия электронным способом. В случае направления по почте заказным письмом или электронным способом извещение считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма или отправки извещения электронным способом. При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог с физических лиц, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату плательщику, уплатившему налог. Такой зачет, возврат производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате. От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2017 г. следует руководствоваться приложением 8 к постановлению № 100 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2017 № 3. Обратите внимание! При погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог возврату (зачету) не подлежит.Налоговым кодексом установлены также случаи, при соблюдении которых налогообложение таких займов и кредитов не производится: - они получены от близких родственников, а также от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях свойства. Справочно Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях:- близкого родства, - относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги; - свойства, - относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.153 НК); - они полностью погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного погашения (возврата) займов, кредитов. В свою очередь, при частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита. Справочно В редакции НК, действовавшей в 2014 г., физические лица уплачивали подоходный налог только при получении займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь.При этом в 2014 г. уплата подоходного налога с таких займов и кредитов требовалась независимо от обязанности их декларировать или указывать в пояснениях в качестве источников доходов. Кроме того, в 2014 г. при частичном погашении займа, кредита у плательщика была возможность вернуть уплаченный подоходный налог в размере, пропорциональном погашенной задолженности. Начиная с 2015 г. такое право у плательщика отсутствует - налог может быть возвращен только при полном погашении займа, кредита. Следует отметить, что, как и прежде, не требуется уплаты подоходного налога с займов, кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности |
Статья 179. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах
Изменения внесены в п.3 ст.179 НК: с 37 835 000 до 43 660 000 руб. увеличен предельный размер доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, при превышении которого указанные доходы подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в порядке, установленном ст.178 НК.
Статья 180. Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета). Уплата подоходного налога с физических лиц на основании налоговой декларации (расчета)
| Норма НК | Изменения в 2015 г. | Комментарий |
| Статья 180 дополнена п.42 | Плательщики обязаны представить в налоговой орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога налоговую декларацию (расчет) | В целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога в случае расторжения плательщиком договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившегося таким выкупом, или внесения им в такой договор изменения, исключающего условие выкупа предмета лизинга, когда плательщику по суммам уплаченных им лизинговых платежей был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК. При этом усовершенствован порядок вручения налоговым органом плательщику извещения об уплате подоходного налога, исчисленного исходя из представленной им налоговой декларации (расчета). Теперь такое извещение с согласия плательщика (его представителю) может быть направлено, в т.ч. и электронным способом. Справочно Ранее извещение могло быть вручено физическому лицу (его представителю) только лично под роспись или путем направления его по почте заказным письмом. В настоящее время форма данного извещения приведена в приложении 8 к постановлению № 100 |
| Статья 180 | Откорректирован перечень доходов, подлежащих декларированию | Так, с 1 января 2015 г. налоговую декларацию (расчет) в порядке, предусмотренном указанной статьей НК: - не требуется представлять плательщикам, получившим в налоговом периоде подлежащие налогообложению доходы, указанные в п.21 ст.178 НК (подп.1.1 п.1 и п.2 ст.180 НК); - необходимо представлять плательщикам, получившим доходы в виде процентного дохода по жилищным облигациям (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями их выпуска), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, - в случае применения в отношении сумм таких доходов имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК (подп.1.5 п.1 ст.180 НК) |
Статья 181. Особенности уплаты (взыскания) неуплаченных (не полностью уплаченных), удержания неудержанных (не полностью удержанных), зачета (возврата) излишне уплаченных (удержанных) сумм подоходного налога с физических лиц
С 1 января 2015 г. согласно внесенным в ст.181 НК изменениям установлен единый, предусмотренный частями шестой и седьмой п.21 ст.178 НК, порядок направления физическому лицу извещения об уплате подоходного налога с физических лиц.
Напомним, что согласно части третьей п.1 ст.181 НК доплата (уплата) подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа производится плательщиком в 30-дневный срок со дня его вручения.
Статья 182. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения
Из п.2 ст.182 НК исключены положения, согласно которым форма подтверждения того, что плательщик является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданного (заверенного) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, должна быть в обязательном порядке установлена Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
20.01.2015
Марина Константинова, экономист