Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п.2)

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

- единого налога на вмененный доход (примечание) (п.2)

Комментарий. Введен новый вид особого режима налогообложения для плательщиков - единый налог на вмененный доход

Законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных Налоговым кодексом РБ (далее - НК), или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении республиканского бюджета на очередной финансовый год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия (п.2)

Законы об установлении, о введении новых, помимо предусмотренных НК, или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), об установлении, о введении, об изменении, о прекращении действия особых режимов налогообложения, а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются до утверждения республиканского бюджета на очередной финансовый год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п.2)

Комментарий. Действие данного пункта распространяется на:

- установление, введение, изменение, прекращение действия особых режимов налогообложения;

- объекты налогообложения, налоговый период

Под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования);

- хозяйственные группы (п.2).

Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы (п.5)

Под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п.2)

Комментарий. Исключена категория «хозяйственные группы», а также нормы, с ней связанные

Бюджетной организацией признается организация, созданная (образованная) Президентом РБ, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом РБ государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения (п.1)

Бюджетной организацией признается организация, созданная (образованная) Президентом РБ, государственными органами, в т.ч. местными исполнительными и распорядительными органами, или иной уполномоченной на то Президентом РБ государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (п.1)

Комментарии: 1. Исключена категория «местные Советы депутатов».

2. Исключены условия, касающиеся наличия текущего (расчетного) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации, ведения бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, а также применительно к государственным органам, имеющим воинские формирования и военизированные организации, в т.ч. подчиненные им воинские части, организации и подразделения

К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (часть пятая п.1)

Норма из НК исключена

Комментарий. К индивидуальным предпринимателям теперь не приравниваются частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально

Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства.

Положение части первой п.3 ст.21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных ими от Министерства по налогам и сборам РБ (далее - МНС РБ).

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов (п.3)

Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства.

Положение части первой п.3 ст.21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов (п.3)

Комментарий. Министерство по налогам и сборам РБ заменено понятием «налоговые органы», в связи с чем расширено право плательщиков при защите своих прав (например, по результатам налоговых проверок) апеллировать не только к разъяснениям, полученным от МНС РБ, но и от конкретных инспекций МНС по областям, городам и районам Республики Беларусь

Плательщик обязан:

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) (подп.1.4 п.1);

- вести учет дебиторской задолженности и не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности (подп.1.5 п.1);

- представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту, а по налогам, сборам (пошлинам), взимаемым другими государственными органами, иными организациями, должностными лицами, частными нотариусами, - таким государственным органам, организациям, должностным лицам, частным нотариусам (подп.1.10 п.1)

Плательщик обязан:

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет:

в порядке и случаях, установленных законодательством, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь (подп.1.4 п.1);

- вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности:

в налоговый орган по месту постановки на учет - не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;

в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, - не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней (подп.1.5 п.1);

- представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту, а по налогам, сборам (пошлинам), взимаемым другими государственными органами, иными организациями, должностными лицами, - таким государственным органам, организациям, должностным лицам (подп.1.10 п.1)

Документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с п.1 ст.22 НК, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык (п.1¹)

Документы, представляемые в налоговые органы либо налоговому агенту, таможенный орган в соответствии с п.1 ст.22 НК, а также документы, представляемые в государственные органы, иные организации, должностным лицам в соответствии с подп.1.10 п.1 ст.22 НК, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык (п.1¹)

Комментарии: 1. Установлен срок (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным) представления в налоговые органы годовой индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством РБ.

2. Перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копий документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, представляется не только в адрес налогового, но и таможенного органа, осуществляющего взыскание платежей (не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней).

3. Частные нотариусы исключены из категории субъектов, которым представляются документы, подтверждающие право на налоговые льготы по налогам, сборам (пошлинам).

4. Переводом на белорусский или русский язык сопровождаются документы на иностранном языке, представляемые не только в налоговые органы, но и налоговому агенту, таможенному органу в соответствии с п.1 ст.22 НК, а также документы, представляемые в государственные органы, иные организации, должностным лицам в соответствии с подп.1.10 п.1 ст.22 НК

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1).

Налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.3.1 п.3)

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1).

Налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.3.1 п.3)

Комментарии: 1. С 2014 г. хозяйственные группы не признаются налоговым агентом.

2. Установлено, что возможны исключения из средств, причитающихся налоговому агенту, относительно которых в порядке, установленном НК, производится исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин). Эти исключения оговариваются самим НК

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

- осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.бел.руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 60 % от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации;

- осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.бел.руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 60 % от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации (абзацы 3, 4 части первой п.1).

Для целей ст.30¹ НК под внешнеторговой деятельностью понимается:

- продажа (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

- приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц (часть вторая п.1)

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

- осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.бел.руб. на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары на дату реализации;

- осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 20 млрд.бел.руб. на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары на дату реализации (абзацы 3, 4 части первой п.1).

Для целей ст.30¹ НК под внешнеторговой деятельностью понимается продажа (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам (часть вторая п.1)

Пересчет размера обязательств по налогу на прибыль, подлежащего уплате текущими платежами за налоговый период, следующий за проверяемым, не производится (часть третья п.2)

Норма из НК исключена

Комментарии: 1. Изменена величина отклонения цены одной сделки при внешнеторговой деятельности (в т.ч. и в случае, когда стороной сделки является взаимозависимое лицо) в течение 1 календарного года более чем на 20 (вместо 60) % от рыночной цены на товары, при превышении которой налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен. Эта норма теперь применяется только на дату реализации товара.

2. Из понятия внешнеторговой деятельности для целей ст.30¹ НК исключено приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц.

3. Исключена необходимость пересчета размера обязательств по налогу на прибыль, подлежащего уплате текущими платежами за налоговый период, следующий за проверяемым, если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %

Для целей ст.33 и главы 12 НК используются следующие термины и их определения:

- аудиторские услуги - услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности;

- транспортные средства - используемые для перевозки людей или грузов морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания, единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава, автобусы, автомобили, включая прицепы и полуприцепы, грузовые контейнеры (абзацы 2, 14 п.3)

Для целей ст.33 и главы 12 НК используются следующие термины и их определения:

- аудиторские услуги - услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности;

- транспортные средства - используемые для перевозки людей или грузов морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания, единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава, автобусы, автомобили, включая прицепы и полуприцепы, грузовые контейнеры, карьерные самосвалы (абзацы 2, 14 п.3)

Комментарий: Для целей ст.33 и главы 12 НК:

- аудиторские услуги дополнены аудитом бухгалтерской отчетности;

- к категории транспортных средств отнесены карьерные самосвалы

Не признаются дивидендами выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 % (подп.2.2 п.2)

Не признаются дивидендами выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее не более чем на 0,01 % (подп.2.2 п.2)

Комментарий: Изменено ограничение на сумму выплат участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации при изменении их процентной доли участия в уставном фонде организации: не более чем на 0,01 %

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.1)

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Налоговое обязательство считается исполненным в случае ошибочного указания плательщиком в платежной инструкции на перечисление в бюджет суммы налога, сбора (пошлины) наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо наименования (кода) банка и номера счета по учету средств местного бюджета и наоборот, если такое указание повлекло неперечисление этой суммы в соответствующий бюджет.

Положения части второй п.1 не распространяются на исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей (п.1)

Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено НК и (или) актами Президента РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, в отношении таможенных платежей осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением плательщиков - физических лиц, привлеченных к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (часть первая п.3)

Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено НК и (или) актами Президента РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением плательщиков - физических лиц, привлеченных к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации с конфискацией дохода, полученного в результате такой деятельности (часть первая п.3)

Комментарии: 1. Налоговое обязательство считается исполненным в случае ошибочного указания плательщиком в платежной инструкции на перечисление в бюджет суммы налога, сбора (пошлины) наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо наименования (кода) банка и номера счета по учету средств местного бюджета и наоборот, если такое указание повлекло неперечисление этой суммы в соответствующий бюджет.

Указанное дополнение не распространяется на исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей.

2. Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено НК и (или) актами Президента РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением физических лиц, привлеченных к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации только с конфискацией дохода, полученного в результате такой деятельности, и не распространяется на таможенные платежи

Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы - при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются участниками солидарно (п.2)

Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются участниками солидарно (п.2)

Налоговое обязательство частного нотариуса, адвоката при прекращении ими осуществления лицензируемого вида деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются частным нотариусом, адвокатом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью шестой п.2¹ ст.63 НК, за счет принадлежащих им денежных средств и иного имущества, за исключением случаев, установленных законодательными актами (п.5)

Налоговое обязательство нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально, при прекращении ими соответственно нотариальной, адвокатской деятельности исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются таким нотариусом, адвокатом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью шестой п.2¹ ст.63 НК, за счет принадлежащих им денежных средств и иного имущества, за исключением случаев, установленных законодательными актами (п.5)

Норма в НК отсутствовала

При ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь налоговое обязательство исполняется юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, не позднее 22-го числа месяца, в котором представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с требованиями части четвертой п.2¹ ст.63 НК. Настоящее положение распространяется также на случаи возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица (п.6)

Комментарии: 1. Исходя из новой редакции названия статьи она распространяется не только на нотариальную и адвокатскую деятельность, но применяется также и при ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь или прекращении обязанности по исполнению им налоговых обязательств юридического лица.

2. В связи с тем что хозяйственные группы исключены из п.2 ст.13 НК, нормы, касающиеся таких групп, также исключены из НК.

3. Исключено понятие «частный нотариус» и, соответственно, норма относительно лицензирования деятельности частного нотариуса.

4. Добавлен п.6, согласно которому при ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь налоговое обязательство исполняется юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, не позднее 22-го числа месяца, в котором представлена налоговая декларация (расчет). Данная норма распространяется на случаи возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица РБ по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица

Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном ст.39 НК (п.1)

Налоговое обязательство реорганизованной организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном ст.39 НК (п.1)

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства, в уплате пеней реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяют определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключают возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации (п.3)

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства, в уплате пеней реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключают возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации (п.3)

При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает. Если в результате такого выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени и это выделение повлекло неисполнение налогового обязательства, неуплату пеней, по решению суда выделившиеся организации обязаны солидарно исполнять налоговое обязательство, уплачивать пени (п.4)

При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает. Если в результате такого выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени и это выделение повлекло неисполнение налогового обязательства, неуплату пеней, по решению суда общей юрисдикции выделившиеся организации обязаны солидарно исполнять налоговое обязательство, уплачивать пени (п.4)

При наличии нескольких правопреемников суммы налога, сбора (пошлины), пеней, излишне уплаченные реорганизованной организацией либо излишне взысканные до ее реорганизации, подлежащие зачету и (или) возврату ее правопреемнику (правопреемникам), определяются в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом (п.5²)

При наличии нескольких правопреемников суммы налога, сбора (пошлины), пеней, излишне уплаченные реорганизованной организацией либо излишне взысканные до ее реорганизации, подлежащие зачету и (или) возврату ее правопреемнику (правопреемникам), определяются в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой в соответствии с разделительным балансом (п.5²)

Комментарии: 1. В контексте данной статьи:

- налоговое обязательство реорганизованной организации не относится к реорганизации в форме преобразования;

- исключена необходимость наличия передаточного акта при реорганизации организаций.

2. Установлено, что если в результате выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени и это выделение повлекло неисполнение налогового обязательства, неуплату пеней, выделившиеся организации обязаны солидарно исполнять налоговое обязательство, уплачивать пени по решению суда общей юрисдикции

При отсутствии у умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего физического лица задолженности по исполнению налогового обязательства суммы излишне уплаченных этими лицами или излишне взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней подлежат возврату наследникам в порядке, установленном ст.60 и 61 НК (п.4)

При отсутствии у умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего физического лица задолженности по исполнению налогового обязательства суммы излишне уплаченных этими лицами или излишне взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней подлежат возврату или зачету наследникам пропорционально их доле в наследстве в порядке, установленном ст.60 и 61 НК (п.4)

Комментарий: При отсутствии у умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего физического лица задолженности по исполнению налогового обязательства суммы излишне уплаченных этими лицами или излишне взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней подлежат как возврату, так и зачету наследникам пропорционально их доле в наследстве

При использовании льгот по таможенным платежам плательщик должен в таможенной декларации указать сведения о применении таких льгот и о документах, подтверждающих право на эти льготы.

Плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные, при соблюдении условий, установленных частями второй и третьей п.5 ст.43 НК, и представлении документов, подтверждающих право на льготы по налогам, сборам (пошлинам) (п.6)

При использовании льгот по таможенным платежам плательщик должен в таможенной декларации указать сведения о применении таких льгот и о документах, подтверждающих право на эти льготы.

Если использование льгот по таможенным платежам сопряжено с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами и (или) требований и условий, в качестве письменного обязательства (заявления) декларанта о назначении товаров и (или) об использовании товаров либо о распоряжении такими товарами в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, рассматривается таможенная декларация.

Плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные, при соблюдении условий, установленных частями второй и третьей п.5 ст.43 НК, и представлении документов, подтверждающих право на льготы по налогам, сборам (пошлинам) (п.6)

Комментарии: 1. Право понижать ставки консульского сбора или освобождать от консульского сбора организации и физических лиц по их заявлениям, подаваемым в письменной форме, если приведенные ими причины будут признаны уважительными, имеют руководители дипломатических представительств и консульских учреждений РБ не только за пределами РБ.

Кроме того, указанное право теперь предоставлено по письменным ходатайствам палат Национального собрания РБ Совету Министров РБ, Конституционному Суду РБ, Верховному Суду РБ, Администрации Президента РБ, Государственному секретариату Совета Безопасности РБ, Комитету государственного контроля РБ, Генеральной прокуратуре РБ, Центральной комиссии Республики Беларусь по выборам и проведению республиканских референдумов и республиканских органов государственного управления.

2. Предоставлять государственную поддержку имеют право не только областные и Минский городской Советы депутатов, но и районные, городские (городов областного подчинения) Советы депутатов либо по их поручению соответствующие местные исполнительные и распорядительные органы.

3. Если использование льгот по таможенным платежам сопряжено с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами и (или) требований и условий, в качестве письменного обязательства (заявления) декларанта о назначении товаров и (или) об использовании товаров либо о распоряжении такими товарами в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, рассматривается таможенная декларация

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (п.1)

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются НК, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (п.1)

Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается, за исключением случаев, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Президентом РБ (п.2)

Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного НК, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается, за исключением случаев, установленных НК, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Президентом РБ (п.2)

Комментарий: Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются не только НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), но и законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь. При этом изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом вышеуказанных сроков допускается в порядке исключений, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Президентом РБ, а также законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), текущими (в случаях, установленных НК) платежами либо в ином порядке, установленном НК, другими законами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) (п.1)

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном НК, другими законами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) (п.1)

Допускается взаимозачет налогов, сборов (пошлин), за исключением ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом).

Порядок проведения взаимозачета устанавливается законодательством (п.7)

Допускается взаимозачет налогов, сборов (пошлин), за исключением ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств получателей бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п.7)

Неуплата или неполная уплата сумм налога текущими платежами не являются основанием для применения к плательщику (иному обязанному лицу) мер ответственности, установленной законодательными актами (п.8)

Норма из НК исключена

Комментарии: 1. Исключена категория текущих платежей по уплате налогов, сборов (пошлин) и в связи с этим исключен п.8 ст.46 НК, предусматривающий отсутствие мер ответственности, установленной законодательными актами в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога текущими платежами.

2. В части допущения взаимозачета налогов, сборов (пошлин) вместо категории «республиканские органы государственного управления, местные исполнительные и распорядительные органы» применена более широкая категория: «получатели бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов»

Банки обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежное поручение плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации (п.1)

Банки обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежную инструкцию плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации (п.1)

Исполнение банками платежных поручений плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации, если иное не установлено НК, производится в той последовательности, в которой эти платежные поручения поступают в банк (п.2)

Исполнение банками платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации, если иное не установлено НК, производится в той последовательности, в которой эти платежные инструкции поступают в банк (п.2)

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком в установленный срок платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации банк уплачивает пени в порядке, установленном ст.52 НК, а также несет ответственность в соответствии с законодательством (п.5)

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком в установленный срок платежной инструкции плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации банк уплачивает пени в порядке, установленном ст.52 НК, а также несет ответственность в соответствии с законодательством (п.5)

Комментарии: 1. Категория «платежное поручение» заменена на категорию «платежная инструкция».

2. Установлен порядок, который предполагает перечисление налога, сбора (пошлины), пеней производить на основании:

- платежной инструкции плательщика (иного обязанного лица);

- решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней с приложением платежного требования.

Указанные платежные документы должны быть исполнены банком в тот день, когда они им получены.

3. В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент поступления таких платежной инструкции или решения с приложением платежного требования их исполнение осуществляется банком по мере поступления денежных средств на указанные счета в платежной инструкции плательщика (иного обязанного лица) или в решении и платежном требовании налогового органа.

4. Добавлена новелла, предусматривающая, что перечисление банками налогов, сборов (пошлин), пеней, принятых в кассу банка по платежным инструкциям плательщиков (иных обязанных лиц) наличными денежными средствами, производится не позднее банковского дня, следующего за днем приема указанных платежей

Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от МНС РБ (п.3¹)

Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от налоговых органов (п.3¹)

Комментарий: Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства не только МНС РБ, но и инспекций МНС всех уровней

Норма в НК отсутствовала

Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в случаях:

- включения плательщика (иного обязанного лица) в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере;

- если сумма денежных средств, поступившая на счета коммерческой организации, индивидуального предпринимателя в банках за месяц, превысила 5 000 базовых величин и при этом руководитель этой коммерческой организации, индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное в установленном порядке действовать от имени коммерческой организации, индивидуального предпринимателя лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой поступили указанные средства (п.2¹)

Приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения налоговым или таможенным органом документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке (п.6)

Приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), если решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принято по основаниям, указанным в п.2 ст.53 НК, отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения налоговым или таможенным органом документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.

Приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), если решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принято по основаниям, указанным в п.2¹ ст.53 НК, отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового органа:

- не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем исключения плательщика (иного обязанного лица) из реестра коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, - если решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принято по основанию, указанному в абзаце 2 п.2¹ ст.53 НК;

- не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения налоговым органом информации от руководителя этого юридического лица, индивидуального предпринимателя или иного уполномоченного в установленном порядке действовать от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя лица о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой на счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в банках за месяц поступило более 5 000 базовых величин, - если решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принято по основанию, указанному в абзаце 3 п.2¹ ст.53 НК (п.6)

Комментарии: 1. В целях борьбы с лжепредпринимательскими структурами добавлены новеллы, предусматривающие приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке в случае включения его в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, а также в случае, если сумма денежных средств, поступившая на счета коммерческой организации, индивидуального предпринимателя в банках за месяц, превысила 5 000 базовых величин и при этом руководитель этой коммерческой организации, индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное в установленном порядке действовать от имени коммерческой организации, индивидуального предпринимателя лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой поступили указанные средства.

При этом указанное приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) отменяется (в контексте п.2¹ ст.53 НК) не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем:

- исключения плательщика (иного обязанного лица) из реестра коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере;

- получения налоговым органом информации от руководителя этого юридического лица, индивидуального предпринимателя или иного уполномоченного в установленном порядке действовать от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя лица о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой на счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в банках за месяц поступило более 5 000 базовых величин.

2. Порядок передачи, приема и обработки решений налоговых органов о приостановлении операций либо окончании приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), направленных в банк по установленным форматам в виде электронного документа, устанавливается МНС РБ и Нацбанком РБ

Решение о наложении ареста на имущество действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо общим или хозяйственным судом (часть первая п.14).

Решение о наложении ареста на имущество отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста:

- при прекращении налогового обязательства, уплате пеней;

- при возврате налоговому или таможенному органу материалов по имуществу плательщика (иного обязанного лица), на которое общим или хозяйственным судом обращено взыскание, если имущество не реализовано торговой организацией в течение 2 месяцев после его переоценки (или 3 месяцев после передачи его для реализации), а по недвижимому имуществу - 1 года (часть вторая п.14)

Решение о наложении ареста на имущество действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо судом (часть первая п.14).

Решение о наложении ареста на имущество отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшего решение о наложении ареста:

при прекращении налогового обязательства, уплате пеней;

при возврате налоговому или таможенному органу материалов по имуществу плательщика (иного обязанного лица), на которое судом обращено взыскание, если имущество не реализовано торговой организацией в течение 2 месяцев после его переоценки (или 3 месяцев после передачи его для реализации), а по недвижимому имуществу - 1 года (часть вторая п.14)

Комментарий: Исключена конкретика: общим или хозяйственным судом принято решение о наложении ареста на имущество. Данная новация связана с реформированием судебной системы Республики Беларусь

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации с приложением платежной инструкции незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее 1 банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательными актами, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее 1 банковского дня после каждого такого поступления (п.3)

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации с приложением платежного требования незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, предусмотренной законодательством, в срок, установленный частью первой п.4 ст.48 НК.

В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент получения решения и платежного требования такие решение и платежное требование исполняются в порядке, установленном частью второй п.4 ст.48 НК.

Порядок передачи, приема и обработки решений налоговых органов о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежных требований, направленных в банк по установленным форматам в виде электронного документа, устанавливается МНС РБ и Нацбанком РБ (п.3)

Норма в НК отсутствовала

Решение налогового органа или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, свидетельствующих об исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней (п.4)

Комментарии: 1. Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации исполняется банком не в первоочередном порядке, а в очередности, установленной частью первой п.4 ст.48 НК. В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент получения решения и платежного требования такие решение и платежное требование исполняются в порядке, установленном частью второй п.4 ст.48 НК.

2. Порядок передачи, приема и обработки решений налоговых органов о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежных требований, направленных в банк по установленным форматам в виде электронного документа, устанавливается МНС РБ и Нацбанком РБ.

3. При исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней решение налогового органа или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, свидетельствующих об исполнении указанного решения

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) (часть первая п.1)

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) или таможенного органа, осуществляющего взыскание таможенных платежей (часть первая п.1).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Норма в НК отсутствовала

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежное требование подлежат отзыву не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, свидетельствующих об исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплате пеней (п.4)

Комментарии. 1. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) не только налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), но и руководителя (его заместителя) таможенного органа, осуществляющего взыскание таможенных платежей.

2. Порядок передачи, приема и обработки решений налоговых органов о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации и платежных требований, направленных в банк по установленным форматам в виде электронного документа, устанавливается МНС РБ и Нацбанком РБ.

3. Категория «платежная инструкция» заменена на категорию «платежное требование»

Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст.56-58 НК (п.1)

Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением (заявлением) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст.56-58 НК (п.1)

Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами (п.2)

Исковое заявление (заявление) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в суд в порядке, установленном законодательными актами (п.2)

До подачи искового заявления или заявления о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном ст.54 НК (п.3)

До подачи искового заявления (заявления) в суд или заявления нотариусу о совершении исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном ст.54 НК (п.3)

Комментарии: 1. Исключена конкретика: в общий или хозяйственный суд направляется исковое заявление (заявление) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).

2. В контексте данной статьи налоговый или таможенный орган вправе обратиться в суд с как с исковым заявлением, так и с заявлением

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта (п.3)

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее 5 дней со дня обнаружения каждого такого факта (п.3)

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК) (часть третья п.6)

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК), за исключением случая, установленного частью четвертой п.6 ст.60 НК (часть третья п.6).

Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета государственной пошлины принимается не позднее 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы государственной пошлины (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК) (часть четвертая п.6)

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета, если иной срок не предусмотрен законодательством об административных процедурах (п.7)

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 дней со дня проведения такого зачета (п.7)

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК).

При нарушении срока, указанного в части первой п.9 ст.60 НК, сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы (п.9)

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

Решение об отказе в проведении возврата принимается не позднее 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК).

При нарушении срока, указанного в части первой п.9 ст.60 НК, сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей в день направления платежной инструкции банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежной инструкции банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы (п.9)

Комментарии: 1. Изменен срок сообщения плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени с 5 рабочих дней на 5 календарных дней. При этом исключена отсылочная норма к срокам, предусмотренным законодательством об административных процедурах.

2. Добавлена новелла относительно государственной пошлины, решение о зачете либо об отказе в проведении зачета которой принимается не позднее 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы государственной пошлины (при подаче такого заявления по установленному формату в виде электронного документа - со дня передачи подтверждения, указанного в части второй п.12 ст.60 НК).

3. Категория «платежное поручение» заменена на категорию «платежная инструкция»

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы (часть первая п.2)

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы (часть первая п.2)

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее 10 дней со дня установления данного факта (п.3)

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее 5 дней со дня установления данного факта (п.3)

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы (часть первая п.4)

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей в день направления платежной инструкции банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы (часть первая п.4)

Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации о каждом ставшем ему известным факте взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности (далее - сумма дебиторской задолженности), не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта. Данное сообщение доводится налоговым органом до дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Сообщение о факте взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, на бумажном носителе вручается под подпись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации.

В случае выявления факта наличия у дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы дебиторской задолженности в течение 5 рабочих дней со дня выявления такого факта.

Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации о произведенном зачете суммы дебиторской задолженности в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета (части вторая-четвертая п.7¹)

Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации и плательщику о каждом ставшем ему известным факте взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта. Данное сообщение доводится налоговым органом до дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации и плательщика на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Сообщение о факте взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, на бумажном носителе вручается под подпись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации и плательщику.

В случае выявления факта наличия у дебитора плательщика (иного обязанного лица) - организации неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы дебиторской задолженности в течение 5 рабочих дней со дня выявления такого факта.

Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации о произведенном зачете суммы дебиторской задолженности в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 дней со дня проведения такого зачета (части вторая-четвертая п.7¹)

Комментарии: 1. Исключена конкретика относительного того, общим или хозяйственным судом принимается решение о признании факта излишнего взыскания суммы налога, сбора (пошлины), пени.

2. Изменен срок, в течение которого налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу). Теперь этот срок - не позднее 5 дней со дня установления данного факта.

3. Категория «платежное поручение» заменена на категорию «платежная инструкция».

4. Уточнено, что в случае взысканных денежных средств в сумме, превышающей размер дебиторской задолженности, об этом факте налоговый орган обязан сообщить не только дебитору, но и плательщику не позднее 5 рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.

5. Налоговый орган обязан сообщить дебитору плательщика (иного обязанного лица) - организации о произведенном зачете суммы дебиторской задолженности в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее 5 календарных (а не рабочих) дней со дня проведения такого зачета

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом), кроме плательщиков (иных обязанных лиц), указанных в п.1 ст.329, п.1 ст.330 НК, а также плательщиков (иных обязанных лиц) в течение сроков и в части деятельности, указанных в п.1 ст.328 НК, по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства (часть первая п.2).

При реорганизации организации налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст.63 НК (часть вторая п.2).

Налоговая декларация (расчет) по деятельности реорганизованной организации представляется ее правопреемником (правопреемниками) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (часть пятая п.2).

Под месяцем реорганизации для целей ст.63 НК понимается месяц, на который приходится соответственно:

- дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;

- дата государственной регистрации вновь созданных юридических лиц;

- дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования (часть шестая п.2)

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом), кроме плательщиков (иных обязанных лиц), указанных в п.1 ст.329, п.1 ст.330 НК, а также плательщиков (иных обязанных лиц) в течение сроков и в части деятельности, указанных в п.1 ст.328 НК, и в части деятельности при соблюдении условий освобождения от налогов, сборов (пошлин), указанных в пп.1¹ и 1² ст.330 НК, по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства (часть первая п.2).

При реорганизации организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст.63 НК (часть вторая п.2).

Налоговая декларация (расчет) по деятельности реорганизованной организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, представляется ее правопреемником (правопреемниками) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (часть пятая п.2).

Под месяцем реорганизации для целей ст.63 НК понимается месяц, на который приходится соответственно:

- дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;

- дата государственной регистрации вновь созданных юридических лиц (часть шестая п.2)

Плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (часть вторая п.4)

Плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, а также плательщики налога на добавленную стоимость представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа (часть вторая п.4)

Норма в НК отсутствовала

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчет) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины), за исключением суммы удержанного подоходного налога с физических лиц (абзац 13 п.7)

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п.8)

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п.8)

Комментарии: 1. Добавлена новелла, предусматривающая, что налоговые декларации (расчеты) не представляют:

- республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, Администрация Президента РБ, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту РБ, их территориальным органам, таможня, Генеральная прокуратура РБ, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения;

- организации, находящиеся в подчинении или входящие в состав (систему) государственных органов, органы и подразделения, в т.ч. воинские части, организации, находящиеся в ведении Национальной академии наук Беларуси (за исключением научных организаций), финансируемые из бюджета.

Данное нововведение связано с соблюдением условий освобождения от налогов, сборов (пошлин), указанных в пп.1¹ и 1² ст.330 НК.

2. При реорганизации организации налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст.63 НК, но за исключением реорганизации в форме преобразования. Это же ограничение касается представления налоговой декларации (расчета) правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации по деятельности реорганизованной организации.

3. Применительно к месяцу реорганизации для целей ст.63 НК исключена дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования.

4. В случае ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) представляется не за период с начала налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, а за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, если иное не установлено НК.

5. Новелла, относительно которой при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляется налоговая декларация (расчет) по деятельности такого подразделения за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация, распространяется на случай возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица.

6. Изменен порядок представления налоговой декларации (расчета) адвокатами и нотариусами. Данный порядок предполагает, что в случае прекращения осуществления нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговая декларация (расчет) представляется в 5-дневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно.

7. В налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа представляют не только плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, но и плательщики налога на добавленную стоимость.

8. Налоговые органы вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчет) суммы удержанного подоходного налога с физических лиц (наряду с другими показателями, предусмотренными ст.63 НК).

9. Уточнен порядок, когда налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями может быть представлена в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке. Так, налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями может быть представлена в случаях, когда упомянутые изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке

Контроль за правильностью взимания сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, а также за своевременностью и полнотой его перечисления в бюджет осуществляется Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций РБ и налоговыми органами (п.3)

Проверку полноты уплаты в бюджет сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь осуществляет Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций РБ (далее - Транспортная инспекция Минтранса РБ) во взаимодействии с таможенными органами в рамках контроля за выполнением международных автомобильных перевозок по территории Республики Беларусь, в т.ч. на основе разрешений, выдаваемых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь о международном автомобильном сообщении (автомобильный контроль).

Таможенные органы информируют Транспортную инспекцию Минтранса РБ об объектах обложения сбором за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь при въезде автомобильных транспортных средств иностранных государств на территорию Республики Беларусь, при въезде автомобильных транспортных средств иностранных государств на территорию Республики Беларусь через таможенную границу Таможенного союза.

Транспортная инспекция Минтранса РБ информирует таможенные органы о неуплате владельцем (пользователем) автомобильного транспортного средства иностранного государства сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.

Информационное взаимодействие таможенных органов и Транспортной инспекции Минтранса РБ осуществляется в порядке, установленном Министерством транспорта и коммуникаций РБ и Государственным таможенным комитетом РБ (п.3)

Комментарий. Контроль за правильностью взимания сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь возложен на Транспортную инспекцию Минтранса РБ во взаимодействии с таможенными органами. Таким образом, налоговые органы теперь не участвуют в проведении указанного контроля

Статья в НК отсутствовала

Налоговыми органами в целях налогового контроля осуществляются изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, включенных в перечень крупных плательщиков, и иной информации о таких организациях, имеющейся в распоряжении налоговых органов (п.1).

Перечень крупных плательщиков утверждается МНС РБ до 1 октября года, предшествующего году его введения в действие.

Перечень крупных плательщиков вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его утверждения, и не подлежит изменению в течение 2 календарных лет, если иное не предусмотрено частью третьей п.5 ст.64¹ НК (п.2).

В перечень крупных плательщиков включаются белорусские организации, имеющие выручку (доходы) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно налоговым декларациям (расчетам) по налогу на прибыль за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, не менее 1 000 000 000 000 бел.руб. при одновременном наличии одного из следующих показателей:

- суммарный объем налогов, сборов (пошлин), исчисленных организацией в году, предшествующем году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 75 000 000 000 бел.руб.;

- разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за год, предшествующий году, в котором подлежит утверждению перечень крупных плательщиков, превышает 75 000 000 000 бел.руб. (п.3).

Налоговый орган по месту постановки на учет организации, включенной в перечень крупных плательщиков, до 1 января года введения его в действие направляет ей на бумажном носителе или в виде электронного документа уведомление о включении организации в перечень крупных плательщиков.

Форма и формат уведомления о включении организации в перечень крупных плательщиков, а также порядок его передачи в электронном виде утверждаются МНС РБ (п.4).

В случае реорганизации организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за ней и ее правопреемником (правопреемниками) сохраняются обязанности, указанные в п.6 ст.64¹ НК, до введения в действие следующего перечня крупных плательщиков.

Если на 1 октября года, предшествующего году введения в действие перечня крупных плательщиков, организация, соответствующая критериям, установленным п.3 ст.64¹ НК, находится в процессе ликвидации, такая организация не подлежит включению в перечень крупных плательщиков.

В случае ликвидации организации, в т.ч. вследствие признания ее экономически несостоятельной (банкротом), такая организация подлежит исключению из перечня крупных плательщиков (п.5).

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным форматам в виде электронного документа:

- годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом;

- промежуточную индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность (за исключением месячной отчетности) - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;

- книгу покупок - ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форматы отчетности в виде электронного документа устанавливаются МНС РБ (п.6)

Комментарий: Данная статья является вновь введенной и определяет порядок налогового контроля в виде изучения и анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, включенных в перечень крупных плательщиков, и иной информации о таких организациях, имеющейся в распоряжении налоговых органов

Постановка на учет религиозных организаций, организационных структур республиканских государственно-общественных объединений, политических партий и других общественных объединений, наделенных правами юридического лица, государственных органов, хозяйственных групп, простых товариществ, доверительных управляющих, иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится по их заявлению (часть третья п.2)

Постановка на учет религиозных организаций, организационных структур республиканских государственно-общественных объединений, политических партий и других общественных объединений, наделенных правами юридического лица, государственных органов, простых товариществ, доверительных управляющих, иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится по их заявлению (часть третья п.2)

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством (часть вторая п.4)

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным устанавливаются МНС РБ (часть вторая п.4)

Комментарий: 1. Исключена категория «хозяйственные группы».

2. Уточнено, что порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным устанавливаются МНС РБ

Религиозные организации, организационные структуры республиканских государственно-общественных объединений, политических партий и других общественных объединений, наделенные правами юридического лица, хозяйственные группы представляют заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации… (абзац 1 части первой п.1).

К заявлению прилагаются хозяйственными группами:

-оригинал и копия свидетельства о государственной регистрации хозяйственной группы;

оригинал и копия договора о создании хозяйственной группы;

оригинал и копия договора, в соответствии с которым один из участников хозяйственной группы наделен полномочиями по ведению дел такой группы (если хозяйственная группа создается способом, не предусматривающим учреждение центральной компании или предоставление полномочий по ведению дел хозяйственной группы головной организации, и полномочия такого участника по ведению дел хозяйственной группы не вытекают из акта законодательства). Если в соответствии с условиями указанного договора полномочия участника хозяйственной группы по ведению ее дел подтверждаются доверенностью, представляются копия и оригинал доверенности (подп.1.4 п.1)

Религиозные организации, организационные структуры республиканских государственно-общественных объединений, Белорусской нотариальной палаты, политических партий и других общественных объединений, наделенные правами юридического лица, представляют заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации… (абзац 1 части первой п.1)

Иностранной организацией, указанной в подп.2.1 п.2 ст.66 НК, представляются копия выписки из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее 3 месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе (часть вторая п.3)

Иностранной организацией, указанной в подп.2.1 и 2.6 п.2 ст.66 НК, представляются копия выписки из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее 3 месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе (часть вторая п.3)

Документы, выданные на территории другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства. В налоговый орган представляются оригиналы и (или) в установленных законодательством случаях копии документов, удостоверенные компетентными органами иностранных государств (либо судами, либо нотариусами (нотариальными конторами), либо иными компетентными органами иностранных государств) (п.4)

Документы, выданные на территории другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства. В налоговый орган представляются оригиналы и (или) в установленных законодательством случаях копии документов, удостоверенные компетентными органами иностранных государств (либо судами, либо нотариусами, либо иными компетентными органами иностранных государств) (п.4).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, информирует налоговый орган по месту осуществления деятельности через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, включая проведение аттракционов и зверинцев, об осуществлении такой деятельности до ее начала (п.6)

Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, сообщает в налоговый орган:

- по месту осуществления деятельности через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, включая проведение аттракционов, зверинцев и (или) организацию и проведение культурно-зрелищных мероприятий, об осуществлении такой деятельности до ее начала;

- по месту нахождения на территории Республики Беларусь недвижимого имущества, право собственности, иные права на которое приобретаются (за исключением имущества, которое при государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с ним передается иностранной организацией в хозяйственное ведение белорусской организации или в качестве вклада в ее уставный фонд), о приобретении таких прав до государственной регистрации их возникновения.

Одновременно представляются документы, указанные в п.2 ст.66 НК, обязанность по представлению которых отсутствовала при постановке иностранной организации на учет в налоговом органе.

Форма сообщения, указанного в части первой п.6 ст.66 НК, а также порядок ее заполнения устанавливаются МНС РБ (п.6)

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится на основании их заявления, которое подается физическими лицами - частными нотариусами - в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации частного нотариуса (подп.8.5 п.8)

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится на основании их заявления, которое подается физическими лицами - нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, - в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации нотариального бюро (подп.8.5 п.8)

Статья в НК отсутствовала

Снятие с учета иностранной организации производится налоговым органом в течение 10 рабочих дней:

- со дня списания задолженности, признанной безнадежным долгом в порядке, установленном Президентом РБ;

- со дня получения налоговым органом информации Министерства иностранных дел РБ (далее - МИД РБ) или иного уполномоченного органа, выдавшего разрешение на открытие представительства иностранной организации, о прекращении деятельности такого представительства при условии, что со дня исполнения иностранной организацией налоговых обязательств, а также уплаты ею пеней прошло более 12 месяцев и в течение этого периода в налоговый орган не поступали сообщения, предусмотренные п.6 ст.66 НК (в отношении иностранной организации, получившей в МИД РБ или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства);

- по истечении 12 месяцев со дня исполнения иностранной организацией налоговых обязательств, а также уплаты ею пеней, если в течение этого периода в налоговый орган не поступали сообщения, предусмотренные п.6 ст.66 НК (в отношении иностранной организации, не получавшей в МИД РБ или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства) (п.15)

Комментарии: 1. Исключена категория «хозяйственные группы» и связанные с ней нормы.

2. В п.2 ст.66 НК введен подп.2.4¹, согласно которому иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому при организации и проведении культурно-зрелищных мероприятий на территории РБ, за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами РБ или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в РБ, признаваемыми налоговыми агентами, которыми предусматривается поступление выручки от культурно-зрелищных мероприятий на счета таких агентов, - в налоговый орган по месту проведения первого культурно-зрелищного мероприятия до начала проведения культурно-зрелищного мероприятия на территории РБ.

3. В п.2 ст.66 НК введен подп.2.6, согласно которому иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому иностранной организацией, которая на основании договора (договоров) с органом государственного управления Республики Беларусь, юридическим, физическим лицом, в т.ч. индивидуальным предпринимателем, на территории РБ выполняет работы (оказывает услуги), осуществляет иную не запрещенную законодательством деятельность, - в налоговый орган по месту осуществления деятельности на территории РБ до начала деятельности по такому (таким) договору (договорам).

4. Исключено понятие «нотариальная контора» применительно к компетентным органам иностранных государств в случаях удостоверений копий документов, представляемых в налоговые органы РБ.

5. Конкретизирован порядок представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, сообщения:

- по месту осуществления деятельности через постоянное представительство на территории РБ, включая проведение аттракционов, зверинцев и (или) организацию и проведение культурно-зрелищных мероприятий, об осуществлении такой деятельности до ее начала;

- по месту нахождения на территории Республики Беларусь недвижимого имущества, право собственности, иные права на которое приобретаются.

6. Категория «частный нотариус» заменена на категорию «нотариус, осуществляющий нотариальную деятельность в нотариальном бюро». При этом постановка на учет в налоговом органе указанных нотариусов осуществляется на основании заявления, которое подается в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации нотариального бюро.

7. В ст.66 НК введен п.15, который устанавливает критерии снятия с учета иностранной организации налоговым органом в течение 10 рабочих дней

Органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 рабочих дней со дня соответствующего нотариального удостоверения (часть первая п.5)

Органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и нотариусы обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 рабочих дней со дня соответствующего нотариального удостоверения (часть первая п.5)

Комментарий. Исключена категория «частный нотариус»

Банк обязан сообщить об открытии, закрытии, переоформлении вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов иностранного банка, а также об открытии, закрытии, переоформлении вкладного (депозитного) счета иной иностранной организации, открывшей вкладные (депозитные) счета для размещения денежных средств в целях хранения (распоряжения, связанного с хранением) и получения дохода, в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 1 банковского дня после соответственно открытия, закрытия, переоформления таких счетов (п.2¹)

Банк обязан сообщить об открытии, о закрытии, переоформлении вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов иностранного банка, а также об открытии, о закрытии, переоформлении счета иной иностранной организации в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 1 банковского дня после соответственно открытия, закрытия, переоформления таких счетов (п.2¹)

Норма в НК отсутствовала

Банк обязан не позднее 3 рабочих дней после получения от налогового органа письменного запроса представить:

- сведения о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, во вкладах (депозитах), о конкретных сделках, об операциях без открытия счета, имуществе, находящемся на хранении в банке, выписки об операциях по счетам, по вкладам (депозитам).

При этом в отношении физических лиц указанная информация может быть запрошена только на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных законодательством или международными договорами Республики Беларусь;

- сведения о кредитах, выданных физическим лицам (возвращенных (погашенных) физическими лицами), наличии у физических лиц вкладов (депозитов), начисленных (выплаченных) физическим лицам процентах по вкладам (депозитам), выписки об операциях по вкладам (депозитам).

Сведения, указанные в части первой подп.2³.2 п.2³ ст.68 НК, могут быть запрошены налоговым органом, только если физическим лицом, представившим декларацию о доходах и имуществе, в качестве источника денежных средств, использованных на приобретение имущества, были заявлены кредиты, проценты по вкладам (депозитам) и (или) денежные средства, размещенные во вклады (депозиты);

- сведения об остатках электронных денег и о переводах электронных денег.

Сведения, указанные в части первой подп.2³.3 п.2³ ст.68 НК, могут быть запрошены налоговым органом в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Республики Беларусь (п.2³)

Норма в НК отсутствовала

Банк обязан в течение 3 рабочих дней с даты проведения операций по счету коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, включенных в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, сообщить в МНС РБ о совершенной операции с указанием информации об организациях или индивидуальных предпринимателях - отправителях (получателях) средств. Форма и формат такого сообщения, а также порядок его представления устанавливаются МНС РБ и Нацбанком РБ (п.2⁴)

Комментарии: 1. Конкретизированы виды счетов в банке, об открытии, о закрытии, переоформлении которых банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 1 банковского дня после соответственно открытия, закрытия, переоформления таких счетов:

- вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов иностранного банка;

- счета иной иностранной организации.

2. В ст.68 НК добавлен п.2³, которым определен перечень сведений, представляемых не позднее 3 рабочих дней после получения от налогового органа соответствующего письменного запроса.

3. В ст.68 НК добавлен п.2⁴, согласно которому банк обязан в течение 3 рабочих дней с даты проведения операций по счету коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, включенных в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, сообщить в МНС РБ о совершенной операции

Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом РБ, если иное не установлено актами Президента РБ (п.1)

Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом РБ, если иное не установлено актами Президента РБ.

При проведении проверок в порядке, установленном Президентом РБ, налоговые органы вправе применять хронометражный метод на условиях и в порядке, установленных ст.78³ НК (п.1)

В соответствии с НК налоговые органы проводят выездные проверки, в т.ч. дополнительные:

- проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

- проверки государственных органов, нотариальных контор;

- тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную, адвокатскую деятельность индивидуально, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма) (часть первая подп.2.2 п.2)

В соответствии с НК налоговые органы проводят выездные проверки, в т.ч. дополнительные:

- проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, для признания государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недействительной, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

- проверки государственных органов;

- тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением нотариусов, а также лиц, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма) (часть первая подп.2.2 п.2)

Комментарии: 1. При проведении проверок в порядке, установленном Президентом РБ, налоговые органы вправе применять хронометражный метод на условиях и в порядке, установленных ст.78³ НК.

2. Налоговые органы проводят проверки в т.ч. для признания государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недействительной.

3. Исключена категория «частный нотариус»

При проведении камеральной проверки организации, ее обособленного подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства иностранной организации, индивидуального предпринимателя, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную, адвокатскую деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, налоговый орган:

- не вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы, если иное не предусмотрено частью третьей п.3 ст.70 НК;

- вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин) (часть вторая п.3)

При проведении камеральной проверки организации, ее обособленного подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства иностранной организации, индивидуального предпринимателя, нотариусов, а также лиц, осуществляющих адвокатскую деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, налоговый орган:

- не вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы, если иное не предусмотрено частью третьей п.3 ст.70 НК;

- вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин) (часть вторая п.3)

Проверка соблюдения физическим лицом порядка декларирования доходов и имущества проводится в порядке, определенном МНС РБ.

При осуществлении контроля за соблюдением порядка декларирования доходов и имущества налоговые органы, иные государственные органы (организации), в которые представляются декларации о доходах и имуществе, имеют право получать от других государственных органов, иных организаций и физических лиц на безвозмездной основе информацию и документы о доходах, полученных лицами, обязанными представлять декларации о доходах и имуществе в соответствии со ст.8-12 Закона РБ от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества», а также о находящемся в их собственности имуществе, за исключением информации и документов, содержащих сведения, относящиеся к государственным секретам или иной охраняемой законодательством тайне (п.10)

Проверка истребованных налоговыми органами деклараций о доходах и имуществе проводится в порядке, определенном МНС РБ.

При осуществлении контроля за соблюдением порядка декларирования доходов и имущества налоговые органы, иные государственные органы (организации), в которые представляются декларации о доходах и имуществе, имеют право получать от других государственных органов, иных организаций на безвозмездной основе информацию о доходах, полученных лицами, обязанными представлять декларации о доходах и имуществе в соответствии со ст.8-12 Закона РБ от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества», а также о находящемся в их собственности имуществе, за исключением информации, содержащей сведения, относящиеся к государственным секретам или иной охраняемой законодательством тайне (п.10)

Комментарии: 1. Исключена категория «частные нотариусы».

2. Исключена категория «физические лица» применительно к праву налоговых органов, иных государственных органов (организаций), в которые представляются декларации о доходах и имуществе, получать на безвозмездной основе информацию о доходах, полученных лицами, обязанными представлять декларации о доходах и имуществе в соответствии со ст.8-12 вышеназванного Закона.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 15 июля 2017 г. Закон № 174-З изложен в новой редакции Законом РБ от 09.01.2017 № 16-З

На основании акта проверки в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю, а в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки (п.8)

На основании акта проверки, за исключением акта проверки, в котором фиксируется только факт совершенного административного правонарушения и не производятся доначисление налогов, сборов (пошлин) и (или) начисление пеней, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю, а в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю заключения по этим возражениям руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки (п.8)

Выездные проверки государственных органов и государственных нотариальных контор (далее в настоящей статье - государственные органы) проводятся на основании плана таких проверок, формируемого инспекциями МНС по областям и г.Минску на календарный год (п.1)

Выездные проверки государственных органов проводятся на основании плана таких проверок, формируемого инспекциями МНС по областям и г.Минску на календарный год (п.1)

При проведении проверки главного управления юстиции областного (Минского городского) исполнительного комитета, как правило, одновременно подлежит проверке деятельность районных (городских) судов, государственных нотариальных контор и архивов органов, регистрирующих акты гражданского состояния, главного управления юстиции (часть первая п.3)

При проведении проверки главного управления юстиции областного (Минского городского) исполнительного комитета, как правило, одновременно подлежит проверке деятельность архивов органов, регистрирующих акты гражданского состояния, главного управления юстиции (часть первая п.3)

Комментарии: 1. Исключена категория «государственные нотариальные конторы».

2. Из субъектов, которые должны подвергаться проверкам одновременно с главным управлением юстиции областного (Минского городского) исполнительного комитета, наряду с государственными нотариальными конторами исключены районные (городские) суды

Статья в НК отсутствовала

Наблюдение хронометражным методом (далее в настоящей статье - наблюдение) - метод проверки, имеющий целью установление фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого проводится наблюдение (п.1).

Наблюдение осуществляется в обслуживающих объектах в ходе проведения проверки плательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания, бытового обслуживания населения, оказывающего медицинские услуги.

Для целей ст.78³ НК под обслуживающими объектами понимаются торговые объекты общественного питания, иные объекты, в которых оказываются бытовые услуги населению, медицинские услуги или осуществляется прием заказов на оказание этих услуг.

Наблюдение не осуществляется при проведении внеплановой тематической оперативной проверки, а также в отношении плательщиков, со дня государственной регистрации которых не прошло 2 лет (за исключением организаций, созданных в порядке реорганизации) (п.2).

Минимальная продолжительность наблюдения в каждом из обслуживающих объектов составляет 10 последовательных дней его функционирования. При этом наблюдение должно осуществляться на протяжении всего времени функционирования такого объекта в течение дня (п.3).

По окончании каждого дня наблюдения установленная фактическая выручка (доход) плательщика за день указывается в хронометражно-наблюдательной карте, форма которой устанавливается МНС РБ.

По завершении наблюдения хронометражно-наблюдательная карта подписывается проверяющим (руководителем проверки) и плательщиком или его представителем. Плательщик или его представитель вправе получить копию хронометражно-наблюдательной карты.

К хронометражно-наблюдательной карте могут прилагаться копии документов, полученных в ходе наблюдения. Хронометражно-наблюдательная карта является неотъемлемой частью акта (справки) проверки. Результаты наблюдения включаются в акт (справку) проверки (п.4).

По завершении наблюдения на основании данных хронометражно-наблюдательной карты рассчитывается среднедневная выручка (доход) плательщика за период наблюдения (далее - расчетная среднедневная выручка (доход)).

Расчетная среднедневная выручка (доход) сравнивается со среднедневной выручкой (доходом), определенной (определенным) исходя из сведений, указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения, налоговой декларации (расчете) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально), представленных за отчетный период, предшествующий началу проверки.

Если функционирование обслуживающих объектов носит исключительно сезонный характер (летние кафе и т.п.), расчетная среднедневная выручка (доход) сравнивается со среднедневной выручкой (доходом), определенной (определенным) исходя из сведений, указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения, налоговой декларации (расчете) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально), представленных за аналогичный отчетный период прошлого календарного года.

Для определения в соответствии с частями второй и третьей п.5 ст.78³ НК среднедневной выручки (дохода) исходя из сведений, указанных плательщиком в соответствующей налоговой декларации (расчете), учитываются дни функционирования обслуживающих объектов, в которых осуществлялось наблюдение, за отчетный период, за который такая декларация (расчет) составлена, устанавливаемые на основании документально подтвержденных данных (табель учета рабочего времени, книга кассира-операциониста и др.).

Сравнение среднедневных выручек (доходов) производится в сопоставимых ценах с применением индекса дефлятора валового внутреннего продукта, устанавливаемого Национальным статистическим комитетом РБ и действующего на дату начала проверки (п.5).

В случае превышения суммы расчетной среднедневной выручки (дохода) над суммой среднедневной выручки (дохода), определенной в соответствии с частями второй и третьей п.5 ст.78³ НК исходя из сведений, указанных плательщиком в соответствующей налоговой декларации (расчете), на 30 % и более налоговый орган производит корректировку налоговой базы соответственно по налогу на прибыль, налогу при упрощенной системе налогообложения, единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, подоходному налогу с физических лиц и пересчет налогов, сборов (пошлин) за соответствующий отчетный период, среднедневная выручка (доход) которого подлежала сравнению в соответствии с п.5 ст.78³ НК.

Корректировка налоговой базы и пересчет налогов, сборов (пошлин), указанные в части первой п.6 ст.78³ НК, не производятся, если в отчетном периоде, предшествующем началу проверки (в случае, указанном в части третьей п.5 ст.78³ НК, - в аналогичном отчетном периоде прошлого календарного года), или позднее имели место обстоятельства производственного, организационного или экономического характера (в частности, увеличение числа рабочих мест, изменение технологии, модернизация материально-технической базы), которые могли оказать существенное влияние на размер выручки (дохода) плательщика (п.6)

Комментарии: 1. Введенный в НК хронометражный метод проверки имеет целью установление фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого проводится наблюдение.

2. Хронометражные наблюдения производятся в обслуживающих объектах в ходе проведения проверки плательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания, бытового обслуживания населения, оказывающего медицинские услуги

Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные органами, указанными в абзацах 4-7 ст.4 НК, о плательщиках (иных обязанных лицах), за исключением сведений о фамилии, имени, отчестве плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименовании плательщика (иного обязанного лица) - организации (подп.1.1 п.1)

Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные органами, указанными в абзацах 4-7 ст.4 НК, о плательщиках (иных обязанных лицах), за исключением сведений о фамилии, собственном имени, отчестве (при его наличии) плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, в т.ч. индивидуального предпринимателя, наименовании и месте нахождения плательщика (иного обязанного лица) - организации (подп.1.1 п.1)

Комментарий. Уточнено, что налоговой тайной не являются:

- не только фамилия, имя (собственное), но и отчество плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, в т.ч. индивидуального предпринимателя;

- место нахождения плательщика (иного обязанного лица) - организации

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право осуществлять деятельность по технической защите информации, в т.ч. криптографическими методами, включая применение электронной цифровой подписи, в части удостоверения формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе, представляемого в налоговый орган либо налоговым органом, а МНС РБ - также в части оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи (подп.1.16 п.1)

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право осуществлять деятельность по технической и (или) криптографической защите информации в части удостоверения формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе, представляемого в налоговый орган либо налоговым органом, а также в части оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи (подп.1.16 п.1)

В случаях, установленных Президентом РБ либо при отсутствии у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, при проведении проверки в соответствии с абзацем 2 части первой подп.2.2 п.2 ст.69 НК, налоговый орган вправе определять в порядке, установленном Советом Министров РБ, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике (ином обязанном лице), полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Определенные в порядке, указанном в части первой п.2 ст.81 НК, суммы налогов, сборов (пошлин) пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета и представления документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, но не позднее 3 месяцев со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта проверки (п.2)

В случаях, установленных Президентом РБ либо при отсутствии у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, при проведении проверки в соответствии с абзацем 2 части первой подп.2.2 п.2 ст.69 НК, налоговый, таможенный органы вправе определять в порядке, установленном Советом Министров РБ, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике (ином обязанном лице), полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Определенные в порядке, указанном в части первой п.2 ст.81 НК, суммы налогов, сборов (пошлин) пересматриваются налоговым, таможенным органами при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского, налогового учета и представления документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, но не позднее 3 месяцев со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта проверки (п.2)

Комментарии: 1. Исключена монополия МНС РБ в части оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи. Теперь эта деятельность может осуществляться инспекциями МНС всех уровней.

2. Наряду с налоговыми органами таможенным органам предоставлено право определять в порядке, установленном Советом Министров РБ, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о плательщике (ином обязанном лице), полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности

Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в  хозяйственный суд в течение года со дня его вынесения (п.1)

Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц может быть подана в экономический суд в течение года со дня его вынесения (их совершения) (п.1)

Комментарии: 1. Убрана конкретика относительно того, в какой суд - общий либо хозяйственный - могут быть обжалованы решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

2. Установлено, что жалоба на решение налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц может быть подана в экономический суд в течение года со дня его вынесения (их совершения)