Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Подоходный налог: изменения в статьи 163-169 Налогового кодекса Республики Беларусь

Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

Комментируемым Законом (далее - Закон № 96-З) расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом. Так, с 1 января 2014 г. к таким доходам также относятся:

1) поощрения специального фонда Президента РБ по поддержке талантливой молодежи (подп.1.12 п.1 ст.163 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Напомним, что по основаниям, предусмотренным названным подпунктом, также освобождаются стипендии, учреждаемые Президентом РБ, и поощрения специального фонда Президента РБ по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов;

2) доходы от реализации (погашения) облигаций открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» (включая процентный доход), кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп.2.2 п.2 ст.138 НК (абзац 10 подп.1.23 п.1 ст.163 НК);

3) доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее 3 лет для инвестирования в государственные ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов РБ от имени Республики Беларусь, облигации, выпускаемые Национальным банком РБ (далее - Нацбанк), и векселя, выдаваемые Нацбанком, в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги, выпускаемые юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь (абзац 11 подп.1.23 п.1 ст.163 НК).

Напомним, что согласно ст.14 НК статус налоговых резидентов Республики Беларусь имеют белорусские организации, которыми признаются организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь;

4) доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

При этом данная льгота применяется в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком только начиная с 1 января 2014 г.;

5) доходы в виде возврата излишне уплаченных взносов, а также возврата паевых взносов в случае выбытия физических лиц из членов потребительских кооперативов по газификации эксплуатируемого жилищного фонда, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством (подп.1.28 п.1 ст.163 НК).

Данное дополнение вызвано тем, что согласно Указу Президента РБ от 02.06.2006 № 368 «О некоторых мерах по регулированию отношений при газификации природным газом эксплуатируемого жилищного фонда граждан» финансирование проектирования и строительства газопроводов эксплуатируемого жилищного фонда граждан производится за счет средств граждан, т.е. за счет доходов граждан, с которых был исчислен и удержан подоходный налог.

Напомним, что по основаниям, предусмотренным названным подпунктом, от обложения подоходным налогом освобождаются также взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством;

6) доходы нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах, получаемые от осуществления нотариальной деятельности и направленные ими на уплату взносов, необходимых для содержания Белорусской нотариальной палаты, ее организационных структур и выполнение возложенных на них задач и функций (подп.1.52 п.1 ст.163 НК);

7) доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций, полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством (подп.1.53 п.1 ст.163 НК).

При этом доходы, полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, а также возвращаемые денежные средства, внесенные в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст.178 НК.

Напомним, что плательщики, получившие подлежащие налогообложению доходы, указанные в п.1 ст.178 НК, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода. При этом сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) и уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (пп.2, 3 ст.178 НК).

Кроме того, в целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога, в случае если плательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет в отношении расходов, связанных с приобретением жилищных облигаций для строительства жилых помещений, но такое жилое помещение впоследствии не было приобретено или построено, на налоговых агентов с 1 января 2014 г. Законом № 96-З возложена обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам указанных доходов (п.11 ст.175 НК).

Также Законом № 96-З расширена сфера применения отдельных льгот. Так, с 1 января 2014 г.:

• из подп.1.8 п.1 ст.163 НК исключено условие, согласно которому льгота, предусмотренная этим подпунктом, могла быть применима только при условии, что оказываемая материальная помощь носила единовременный характер.

Так, от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (абзац 3 подп.1.8 п.1 ст.163 НК);

• льгота, предусмотренная подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в отношении доходов, получаемых в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, не будет применяться только в случае, если указанные доходы будут получены плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся их местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей.

В случае если указанные доходы будут выплачены иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций, то в отношении них налоговый агент вправе применить льготу, предусмотренную подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

• доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, также освобождаются от подоходного налога с физических лиц по основаниям и в размере, предусмотренным подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

С 1 января 2014 г. также изменены размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу. С указанной даты доходы плательщиков:

1) в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах 4,8 млн.руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

Напомним, что в 2013 г. размер данной льготы составлял 2,185 млн.руб.;

2) получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 37,835 млн.руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.18 п.1 ст.163 НК).

В 2013 г. размер данной льготы составлял 33,1 млн.руб.;

3) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 11,43 млн.руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 755 тыс.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

В 2013 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 10 млн.руб. и соответственно 660 тыс.руб.;

4) в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 12 млн.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

В 2013 г. размер данной льготы составлял 6 млн.руб.

Таким образом, с 1 января 2014 г. установлен единый размер доходов, освобождаемых от подоходного налога, в случае если страхователем является наниматель и страховые взносы уплачиваются за счет средств организации, и размер социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК, на сумму страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, уплачиваемых физическим лицом за счет своих средств;

5) в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемые от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 75,61 млн.руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.21 п.1 ст.163 НК).

В 2013 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 66,15 млн.руб.;

6) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 2,285 млн.руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

В 2013 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 2 млн.руб.

Законом № 96-З также внесены изменения в перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения подоходным налогом, содержащийся в подп.1.3 п.1 ст.163 НК.

Так, из него исключены доходы, выплачиваемые в связи с возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда.

Кроме того, из подп.1.3 п.1 ст.163 НК исключены положения, регулирование которых осуществляется в соответствии с трудовым законодательством (состав расходов, возмещаемых при служебных командировках).

При этом установлено, что при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.

Напомним, что согласно подп.1.3 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2013 г., при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождались от подоходного налога с физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской платежной карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождались от подоходного налога с физических лиц в пределах норм, установленных законодательством.

Необходимо отметить, что с учетом данной корректировки подп.1.3 п.1 ст.163 НК начиная с 2014 г. расходы по найму жилого помещения могут быть освобождены от обложения подоходным налогом только в размерах, установленных законодательством. В 2013 г. такие выплаты освобождались от обложения подоходным налогом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• из подп.1.39 п.1 ст.163 НК исключено условие, согласно которому доходы, полученные обучающимися, получающими общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, освобождались от подоходного налога только при условии, что именно учебными заведениями осуществляются виды деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров РБ (данный перечень утвержден постановлением от 28.01.2009 № 111).

Остальные изменения, внесенные в НК, носят уточняющий характер. Так, определенный в подп.1.33 п.1 ст.163 НК порядок признания даты возмездного отчуждения имущества применяется и для целей ст.167 «Порядок предоставления имущественного налогового вычета плательщикам, получившим доходы от возмездного отчуждения имущества» НК.

Таким образом, для целей применения подп.1.33 п.1 ст.163 и ст.167 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году для определения доходов, которые освобождаются от обложения подоходным налогом, следует руководствоваться Указом Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

Статья 164. Стандартные налоговые вычеты

Законом № 96-З с 1 января 2014 г. предусмотрено увеличение размера стандартных налоговых вычетов, установленных п.1 ст.164 НК.

Так, с 550 до 630 тыс.руб. увеличен размер налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК. Кроме того, увеличен предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться, - теперь он составляет 3,83 млн.руб. (в 2013 г. право на него имели только те плательщики, чей доход в месяц не превышал 3,35 млн.руб.).

При этом Законом № 96-З уточнено, что при определении указанного предельного размера дохода, при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в него включаются только доходы, подлежащие обложению подоходным налогом.

В свою очередь индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 630 тыс.руб. только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 11,49 млн.руб. (в 2013 г. - 10,05 млн.руб.).

Плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет будет предоставляться в размере 180 тыс.руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) иждивенца (в 2013 г. размер такого вычета составлял 155 тыс.руб.) (подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также родителем, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, то начиная с 2014 г. стандартный налоговый вычет будет применяться в размере 355 тыс.руб. на каждого ребенка в месяц (в 2013 г. размер такого вычета составлял 310 тыс.руб.).

Также в отличие от 2013 г., если плательщики относятся к двум и более категориям лиц, имеющим право на рассматриваемый вычет, то в таких случаях он может быть предоставлен в размере, не превышающем 355 тыс.руб. в месяц, а не как это было ранее - 310 тыс.руб. в месяц.

С 1 января 2014 г. с 780 до 890 тыс.руб. увеличился размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК.

Соответственно плательщикам, относящимся к двум и более категориям лиц, перечисленных в указанном подпункте, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 890 тыс.руб. в месяц, а не как это было ранее - 780 тыс.руб. в месяц.

Следует отметить, что непосредственно сам порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных ст.164 НК, с 1 января 2014 г. не претерпел изменений.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году применяются стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога в соответствии с Указом № 29.

Статья 165. Социальные налоговые вычеты

С 1 января 2014 г. в подп.1.2 п.1 ст.165 НК с 10 до 12 млн.руб. увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.

Остальные изменения, внесенные в ст.165 НК, носят редакционный характер.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году социальный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам этой категории, определен в сумме, не превышающей 3 164 руб. в течение налогового периода (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Статья 166. Имущественные налоговые вычеты

С 1 января 2014 г. при представлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, необходимо учитывать следующие новшества:

• имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется только после государственной регистрации права собственности на этот дом или квартиру;

• налоговому агенту (налоговому органу) не требуется повторно представлять любые документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, которые были представлены этому налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде.

Напомним, что в редакции НК, действовавшей в 2013 г., в отношении следующих документов такое право у плательщика отсутствовало (они должны были быть представлены независимо от того, что уже представлялись в предыдущем налоговом периоде):

• копии договора строительного подряда на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры;

• копии свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;

• копии договора займа;

• копии свидетельства о рождении ребенка (детей), свидетельства о заключении брака, о расторжении брака, решения суда;

• справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам РБ, а также иные документы, подтверждающие получение дохода.

Законом № 96-З также урегулированы вопросы, связанные с предоставлением имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в случае, когда строительство квартиры осуществлялось путем приобретения жилищных облигаций.

В этих целях в подп.1.1 п.1 ст.166 НК указано, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

При этом установлено, что при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций.

С учетом этого с 1 января 2014 г. в состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включены расходы на приобретение жилищных облигаций.

Для предоставления в данном случае имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, плательщику дополнительно необходимо представить налоговому агенту или налоговому органу копию договора, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, а также документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение жилищных облигаций.

Необходимо отметить, что до урегулирования в НК данного вопроса согласно разъяснениям налоговых органов имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, мог быть предоставлен только в размере номинальной стоимости жилищных облигаций.

Согласно внесенным в подп.1.2 п.1 ст.166 НК изменениям плательщики начиная с 2014 г. при отчуждении доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса не вправе будут применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от такого отчуждения.

Статья 167. Порядок предоставления имущественного налогового вычета плательщикам, получившим доходы от возмездного отчуждения имущества

Согласно внесенным в ст.167 НК изменениям существенно изменен порядок осовременивания расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением. Так, с 1 января 2014 г. указанные расходы, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества. При этом, если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то указанный пересчет не производится.

Напомним, что в редакции НК, действовавшей в 2013 г., расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, увеличивались на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с месяцем, в котором были понесены такие расходы. При этом сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивалась на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с декабрем 1990 г.

Статья 169. Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам)

Положения ст.169 НК Законом № 96-З приведены в соответствие с Указом Президента РБ от 27.11.2013 № 523 «Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь». При этом в целях совершенствования порядка предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) внесены следующие изменения и дополнения, согласно которым:

• документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей по хозяйственным операциям, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров РБ, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, в т.ч. составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ, иные составленные в соответствии с частью третьей п.1 ст.169 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (в частности, таможенные декларации, проездные документы, кассовые чеки, счета за наем жилого помещения, проживание в гостинице, кемпинге) (часть вторая п.1 ст.169 НК).

При этом исключено условие, согласно которому эти расходы должны быть совершены на территории Республики Беларусь;

• документами, подтверждающими расходы нотариусов, адвокатов, признаются любые документы, подтверждающие произведенные расходы, в т.ч. и за проживание в гостинице, кемпинге (часть четвертая п.1 ст.169 НК);

• суммы амортизационных отчислений, исчисленные по основным средствам и нематериальным активам, используемым как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности, учитываются в составе расходов пропорционально периоду использования основных средств и нематериальных активов (по автотранспортным средствам - пропорционально пробегу, непосредственно связанному с предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельностью) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы (часть третья п.13 ст.169 НК);

• к расходам индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, не относятся расходы на проезд в транспорте общего пользования, за исключением связанных с осуществлением предпринимательской деятельности расходов на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси), а также расходов на проезд, произведенных индивидуальным предпринимателем в связи с его разъездами (подп.20.9 п.20 ст.169 НК).

Кроме того, из состава таких расходов исключен налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством. Данный вид расходов исключен в связи с отменой взимания в 10-кратном размере налога за добычу (изъятие) природных ресурсов за превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов, установленного ранее п.2 ст.213 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

18.02.2014

Марина Константинова, экономист