Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов в 2014 году

Подакцизные товары

В соответствие с техническими нормативными правовыми актами приведено используемое ранее название подакцизного товара «биодизельное топливо» в отношении дизельного топлива, содержащего метиловые эфиры жирных кислот (подп.1.8 п.1 ст.111 Налогового кодекса РБ (далее - НК)). Такое изменение обусловлено вступлением в силу с 31 декабря 2012 г. технического регламента Таможенного союза «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту» ТР ТС 013/2011, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 826 (далее - Технический регламент ТС). Техническим регламентом ТС не предусмотрено использование термина «биодизельное топливо» в отношении дизельного топлива, содержащего метиловые эфиры жирных кислот. При этом допускается введение в дизельное топливо до 7 % (по объему) метиловых жирных кислот.

Из перечня подакцизных товаров с 1 января 2014 г. исключены микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704) (подп.1.12 п.1 ст.111 НК). В связи с этим:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин;

• исключены пп.1 и 6 ст.110 НК, касающиеся особенностей признания плательщиками отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)), а также при реализации (передаче) легковых автомобилей и (или) микроавтобусов;

• исключен подп.2.10 п.2 ст.111 НК, касающийся непризнания подакцизными товарами легковых автомобилей, предназначенных для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, транспортных средств, относящихся к иностранной безвозмездной помощи либо получаемых (полученных) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенных за счет средств международной технической помощи, предназначенных для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи;

• из подп.2.2 п.2 ст.113 НК исключена передача подакцизных товаров по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) в части признания ее реализацией;

• исключены подп.1.2 и 1.6 п.1 ст.114 НК, касающиеся освобождения от акцизов транспортных средств, ввезенных организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, по перечню, утвержденному Президентом РБ, при их реализации, а также произведенных легковых автомобилей собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности РБ;

• в ст.116 НК внесены изменения в части освобождения от акцизов ввозимых транспортных средств в особых случаях;

• из п.3 ст.118 НК исключены особенности определения момента фактической реализации подакцизных товаров при их передаче по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)).

Кроме того, Министерство труда и социальной защиты РБ исключено из органов, которые в пределах своей компетенции по обращению заинтересованных рассматривают вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным и (или) к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдают соответствующие заключения (п.3 ст.111 НК).

Как и ранее, в 2014 г. не признаются подакцизными товарами коньячный и плодовый спирт, виноматериалы (подп.2.7 п.2 ст.111 НК). Вместе с тем Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) для целей обложения акцизами изменены определения названных терминов.

Справочно Коньячный спирт - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 %, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Плодовый спирт - дистиллят с объемной долей этилового спирта от 52 до 86 %, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Виноматериалы - винодельческая продукция, ввозимая в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1 000 дал для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций либо реализуемая (передаваемая) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций (подп.2.7 п.2 ст.111 НК).

Уведомление о максимальной розничной цене сигарет

Внесены уточнения в порядок представления плательщиками акцизов по табачным изделиям уведомлений о максимальной розничной цене сигарет с фильтром.

Так, предусмотрено, что плательщик акцизов обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет новое уведомление о максимальной розничной цене сигарет с фильтром при изменении максимальной розничной цены за пачку сигарет и (или) ее соответствия одной из трех ценовых групп как на все марки (наименования), так и на одну или несколько марок (наименований) сигарет с фильтром.

При этом указанные в новом уведомлении максимальные розничные цены и их соответствия одной из трех ценовых групп применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления этого уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия максимальных розничных цен (один календарный месяц) (п.2 ст.112¹ НК).

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам (п.2 ст.114 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по акцизам. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Обратите внимание! Ранее предусматривалось, что такое подтверждение производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Соответствующее изменение внесено и в порядок представления уточненной налоговой декларации (расчет) по акцизам при получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров. Так, при получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам, по истечении 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой плательщиком в налоговый орган представляется налоговая декларация (расчет) по акцизам с внесенными изменениями и (или) дополнениями за налоговый период, в котором истекло 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть восьмая п.2 ст.114 НК).

Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом таможенного союза. Выпуск товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется Комиссией Таможенного союза, должен быть завершен таможенным органом не позднее 4 ч с момента регистрации декларации на товары, а в случае, если декларация на товары зарегистрирована менее чем за 4 ч до окончания времени работы таможенного органа, - не позднее 4 ч с момента начала времени работы этого таможенного органа. Указанные сроки включают время проведения таможенного контроля.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Таможенный кодекс таможенного союза прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017.

Освобождение от акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

С 1 января 2014 г. внесены изменения и дополнения в перечень товаров, освобождаемых от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Так, на основании ст.116 НК освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь:

• автомобильные бензины, дизельное топливо и дизельное топливо, содержащее метиловые эфиры жирных кислот, судовое топливо, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза, заправка которыми в бак и (или) иные емкости транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных заводом - изготовителем транспортного средства (норма введена Законом № 96-З с 1 января 2014 г.);

• товары, перемещаемые транзитом, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза (норма уточнена Законом № 96-З, ранее - товары, только перемещаемые транзитом);

• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

• товары, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа (норма уточнена Законом № 96-З);

• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

• иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.

Из данного перечня исключены транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств и транспортные средства в порядке, определяемом Президентом РБ.

Определение момента фактической реализации

Внесены дополнения в порядок определения момента фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Так, момент фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как приходящийся на налоговый период:

• день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;

• день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа;

• день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья;

• день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (п.4 ст.118 НК).

Ставки акцизов

С 1 января 2014 г. в новой редакции изложено приложение 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК. Ставки акцизов на 2014 г. увеличены по отношению к ставкам акцизов в 2013 г. и установлены, в основном, с разбивкой на 1-е и 2-е полугодие с динамикой роста, за исключением ставок акцизов на спирт этиловый ректификованный технический, табачные изделия, автомобильный бензин, дизельное топливо, дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, судовое топливо, газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, и газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.

С 1 января 2014 г. введена ставка акцизов на спирт этиловый технический денатурированный, которая равна ставке акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья и спирт синтетический (подп.1.1 п.1 приложения 1 к НК). Ранее ставка на такой спирт не устанавливалась.

По-прежнему осталась трехуровневая система ставок акцизов на сигареты с фильтром. Ставки акцизов дифференцированы в зависимости от розничных цен на такие сигареты - чем выше розничная цена, тем выше ставка акцизов. Законом № 96-З увеличены как ставки акцизов, так и предельные розничные цены сигарет для дифференциации их по группам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться приложением 1 к НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З. В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Если ранее ставки акцизов на бензин автомобильный устанавливались в зависимости от содержания октанового числа, то с 1 января 2014 г. ставки акцизов на бензин автомобильный дифференцируются в соответствии с его экологическими классами. Такая же дифференциация ставок акцизов по экологическим классам вводится и по дизельному топливу. Чем выше экологический класс в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива, тем ниже ставка акцизов. При применении ставок акцизов в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива, дифференцированных по экологическим классам, следует руководствоваться Техническим регламентом ТС.

В связи с исключением из перечня подакцизных товаров микроавтобусов и автомобилей легковых ставки акцизов для данных товаров в 2014 г. не предусмотрены.

При применении ставок акцизов в отношении ввозимых подакцизных товаров следует руководствоваться как наименованием товара, так и его кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

19.02.2014

Яна Глинская, экономист