Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения». Изменения по налогу на прибыль

Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 96-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее - НК), касающиеся в т.ч. порядка определения объекта обложения налогом на прибыль, прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и расходов, затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении, валовой прибыли от операций с ценными бумагами, признания иностранной организации имеющей постоянное представительство на территории Республики Беларусь, определения возможных к перенесению на будущее убытков и их переноса на будущее, применения льгот по налогу на прибыль, применения ставки налога на прибыль, отчетного периода, сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и его уплаты. Названные изменения и дополнения вступили в силу с 1 января 2014 г.

Изменения в порядке определения объекта обложения налогом на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по налогу на прибыль содержатся в главе 16 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы (п.1 ст.126 НК).

При определении валовой прибыли плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (часть первая п.4 ст.126 НК). Законом № 96-З конкретизировано, что при переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (часть вторая п.4 ст.126 НК).

Обратите внимание! С 2014 г. не являются объектом обложения налогом на прибыль: • прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (подп.41.3 п.41 ст.126 НК); • прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп.41.4 п.41 ст.126 НК).

Изменения в порядке определения прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Законом № 96-З предусмотрены особенности определения прибыли от отчуждения участником доли в уставном фонде (п.6 ст.127 НК).

Так, прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника.

При этом указанные показатели подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ:

• размер выручки - на дату ее получения;

• сумма взноса (вклада) - на дату его фактического внесения;

• расходы на приобретение доли - на дату фактического их осуществления (оплаты).

При налогообложении прибыли от реализации доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп.3.4 п.3 ст.128 НК. К таким суммам относятся включаемые во внереализационные доходы доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %.

С 2014 г. выручка и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Такая корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение либо уменьшение цены (п.7 ст.127 НК).

Законом № 96-З расширена норма, предусматривающая невключение при налогообложении прибыли операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.5 ст.127 НК). Ранее при налогообложении прибыли не учитывались выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника. С учетом внесенных дополнений с 2014 г. при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача:

• имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации;

• имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

• жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;

• имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц;

• имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации);

• неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц (подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК).

Изменения в порядке определения внереализационных доходов

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (часть первая п.2 ст.128 НК).

Законом № 96-З внесены изменения в порядок определения даты отражения внереализационных доходов. Если ранее дата отражения внереализационных доходов определялась плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения, то с 2014 г. отражение внереализационных доходов осуществляется на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Обратите внимание! Как и ранее, исключение из этого правила составляют случаи, когда дата отражения внереализационных доходов прямо указана в п.3 ст.128 НК.

Законом № 96-З также изменен порядок отражения в составе внереализационных доходов отдельных доходов.

Так, при определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп.3.4 п.3 ст.128 НК (часть вторая подп.3.2 п.3 ст.128 НК).

Уточнено, что к внереализационным доходам относятся дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.128 НК), доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации и процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК), а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности (в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств) (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Законом № 96-З предусмотрены особенности включения в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

Справочно Порядок отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, инвестиционных вычетов определен в подп.2.6 п.2 ст.130 НК.

Законом № 96-З установлены даты отражения в составе внереализационных доходов для следующих доходов:

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств - на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК);

• суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, - на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК);

• суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора - на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.10² п.3 ст.128 НК);

• плата за участие в торгах (тендере) - на дату ее поступления (подп.3.12 п.3 ст.128 НК);

• доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя, - на дату их поступления (подп.3.19¹ п.3 ст.128 НК);

• средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, - на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК);

• доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, - на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК);

• другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, - не позднее даты их получения (подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

Обратите внимание! Законом № 96-З из подп.3.10 п.3 ст.128 НК исключено уточнение в части определения даты отнесения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности. Соответственно, такие доходы отражаются по общему правилу - на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

В состав внереализационных доходов Законом № 96-З дополнительно включены денежные средства, полученные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, от республиканских унитарных предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности, при распределении средств в соответствии с законодательством в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.19⁷ п.3 ст.128 НК).

Из состава внереализационных доходов исключены доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации (подп.3.3 п.3 ст.128 НК).

Справочно Названные доходы при исчислении налога на прибыль учитываются теперь в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Прибыль от совершения таких сделок рассчитывается по правилам, установленным в п.6 ст.127 НК.

Законом № 96-З уточнен и дополнен состав доходов, не включаемых во внереализационные доходы.

В частности, уточнено, что в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением поступивших в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении (подп.4.1 п.4 ст.128 НК).

Кроме того, предусмотрено, что в состав внереализационных доходов дополнительно не включаются:

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп.4.16 п.4 ст.128 НК);

• стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (часть первая подп.4.17 п.4 ст.128 НК).

Обратите внимание! В ст.7 Закона № 96-З предусмотрены переходные нормы по отражению доходов в составе внереализационных доходов, а соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению в составе внереализационных доходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Изменения в порядке определения внереализационных расходов

В отношении внереализационных расходов предусмотрен механизм их отражения в бухгалтерском учете, аналогичный применяемому к внереализационным доходам. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (часть первая п.2 ст.129 НК).

Законом № 96-З также внесены изменения в порядок определения даты отражения внереализационных расходов.

Если ранее дата отражения внереализационных расходов определялась плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты, когда они были фактически понесены, то с 2014 г. отражение внереализационных расходов осуществляется на дату признания расходов в бухгалтерском учете. При этом исключение из этого правила составляют случаи, когда дата отражения таких расходов указана в п.3 ст.129 НК.

Законом № 96-З изменен и порядок отражения в составе внереализационных расходов отдельных расходов:

• сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.1 п.3 ст.129 НК);

• расходов организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов, получаемых организациями (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

С 2014 г. в состав внереализационных расходов относится стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг, независимо от результатов такого контрольного заказа (подп.3.26⁴ п.3 ст.129 НК). Ранее - только в случае отсутствия нарушения законодательства.

Законом № 96-З уточнены даты отражения в составе внереализационных расходов следующих расходов:

• убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, - на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.23 п.3 ст.129 НК);

• другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, - не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

Из состава внереализационных расходов исключены отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, а также восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов (подп.3.20 и 3.21 п.3 ст.129 НК).

Обратите внимание! Как и для внереализационных доходов, в ст.7 Закона № 96-З предусмотрены также переходные нормы по отражению расходов составе внереализационных расходов, а соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль расходы, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению в составе внереализационных расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере фактического осуществления расходов, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Изменения в порядке определения затрат, учитываемых при налогообложении

Законом № 96-З внесен ряд изменений и дополнений в особенности определения отдельных затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. В частности, затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления деятельности организации. Внесено изменение в порядок отражения в затратах, учитываемых при налогообложении, затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы. Так, затраты на названные работы отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов), а затраты, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом РБ, могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп.2.7 п.2 ст.130 НК).

Справочно Положение о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ утверждено Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 356.

С 2014 г. предусмотрено, что в затратах, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Предусмотрены также особенности отражения затрат при передаче юридическим лицом управленческих затрат структурным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица. Так, при принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.130 НК).

Изменен порядок отражения в составе затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК). Как и ранее, основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. При этом с 2014 г. плательщик имеет право при отражении в составе затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений применить инвестиционный вычет (части вторая-шестая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.

Указанный инвестиционный вычет фактически заменил предусмотренную ранее так называемую амортизационную премию. Вместе с тем, поскольку механизмы их применения несколько отличаются, в ст.4 Закона № 96-З предусмотрены специальные переходные положения.

Плательщики, отразившие в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 и (или) 2013 гг. в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, исчисленную в установленных пределах и порядке, с 1 января 2014 г. включают в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, амортизационные отчисления по таким основным средствам и нематериальным активам в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г.

Изменения в порядке определения затрат, не учитываемых при налогообложении

Законом № 96-З внесены уточнения и дополнения в перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

Так, уточнено, что при налогообложении не учитываются материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), а также оплата расходов по найму жилых помещений, дополнительно предоставляемых физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах по решению нанимателя или трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством (абзацы 4 и 14 подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

С 2014 г. в состав затрат, не учитываемых при налогообложении, не относятся:

• взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, в случаях, когда их уплата предусмотрена законодательством иностранных государств (подп.1.17 п.1 ст.131 НК);

• предусмотренные законодательством иностранных государств страховые взносы, являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

Из состава затрат, не учитываемых при налогообложении, исключен налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов (такое исключение обусловлено отменой лимитов добычи (изъятия) природных ресурсов), а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации РБ.

Изменения в порядке определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами

Законом № 96-З внесены изменения и дополнения в перечень ценных бумаг, доходы от операций с которыми не учитываются при определении валовой прибыли (п.2 ст.138 НК). Данный перечень дополнен облигациями открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь».

Вместе с тем предусмотрено, что при определении валовой прибыли учитываются доходы от операций с государственными ценными бумагами, выпущенными Министерством финансов РБ от имени Республики Беларусь, и размещенными на внешних финансовых рынках (если иное не установлено законодательными актами).

Изменения в порядке налогообложения прибыли постоянных представительств иностранной организации

Законом № 96-З внесены изменения в порядок признания деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается постоянное место деятельности (а не как ранее - обособленное структурное подразделение (учреждение) или иное место производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности), через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в т.ч. связанную:

• с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;

• продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов;

• выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности (подп.1.1 п.1 ст.139 НК).

В связи с этим внесены соответствующие корректировки в особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Изменения в порядке определения прибыли, освобождаемой от налогообложения

Льготы по налогу на прибыль установлены в ст.140 НК, в подп.1.2 п.1 которой Законом № 96-З внесено дополнение, предусматривающее освобождение от обложения налогом на прибыль прибыли организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданной в т.ч. зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, учреждениям социального обслуживания, Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису.

Конкретизирован порядок освобождения от налогообложения прибыли организаций, использующих труд инвалидов (подп.1.5 п.1 ст.140 НК). Как и ранее, от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 % от средней численности работников в этот же период. При этом к освобождаемой от налогообложения валовой прибыли не относится прибыль, полученная такими организациями от торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Справочно Под торгово-закупочной деятельностью понимается деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже приобретенных товаров.

С 2014 г. для целей освобождения от налога на прибыль у организаций, осуществляющих выращивание животных, к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения (часть вторая подп.1.6 п.1 ст.140 НК).

К освобождаемой от налогообложения с 2014 г. также отнесена прибыль, полученная от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (часть первая подп.1.13⁶ п.1 ст.140 НК).

Изменения в порядке переноса убытков на будущее

Законом № 96-З внесены изменения в порядок определения возможных к перенесению на будущее убытков и их переноса на будущее, установленный в ст.141¹ НК.

В частности, предусмотрено участие в определении возможных к перенесению на будущее убытков остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п.1 ст.141¹ НК).

Дополнено, что при исчислении возможных к перенесению на будущее убытков в выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы не включаются выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось единым налогом на вмененный доход (абзац 3 части первой п.2 ст.141¹ НК).

Предусмотрена также возможность перенесения на будущее общей суммы убытка в случае, если по итогам налогового периода сумма переносимого убытка превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период (часть третья п.2 ст.141¹ НК).

Как и ранее, перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль (часть первая п.4 ст.141¹ НК). Вместе с тем Законом № 96-З предусмотрен порядок переноса убытков в случае, если сумма прибыли к налогообложению превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль (часть вторая п.4 ст.141¹ НК).

Изменения ставок налога на прибыль

Ставки налога на прибыль установлены в ст.142 НК и остаются неизменными.

При этом с 2014 г. ставка налога на прибыль в размере 12 % установлена также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам (п.5 ст.142 НК). Такое дополнение связано с отражением дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь в составе внереализационных доходов на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам.

Изменения отчетного периода и сроков представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль, как и ранее, признается календарный год (п.1 ст.143 НК).

Вместе с тем Законом № 96-З отчетным периодом налога на прибыль признан календарный квартал, а отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, остается календарный месяц (п.2 ст.143 НК).

Соответственно, изменились сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и его уплаты.

С 2014 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода по общему правилу представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. ежеквартально. Причем такая декларация представляется независимо от наличия либо отсутствия у плательщика объектов налогообложения.

Налог на прибыль уплачивается в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.5 ст.143 НК).

Исключение из этого правила предоставлено следующим плательщикам:

• бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединениям), республиканским государственно-общественным объединениям, иным некоммерческим организациям (п.6 ст.143 НК);

• Департаменту охраны Министерства внутренних дел РБ и его подразделениям, а также организациям, находящимся в его ведении (п.7 ст.143 НК);

• государственному объединению «Белорусская железная дорога» (п.8 ст.143 НК);

• иностранным организациям, открывшим представительство, но не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п.9 ст.143 НК).

Вместе с тем ст.8 Закона № 96-З сохранены сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль и его уплаты за 2013 г.

При этом предусмотрен особый порядок уплаты налога на прибыль в 2014 г. и по его итогам:

• не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), - за I-III кварталы 2014 г. в размере фактически исчисленных за соответствующий квартал сумм налога на прибыль;

• не позднее 22 декабря 2014 г. - за IV квартал 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г.;

• не позднее 22 января 2015 г. - доплата, связанная с перерасчетом в целом за 2014 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате.

Законом № 96-З также уточнено, что при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (в т.ч. в результате изменения структуры юридического лица), а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации или возникновения соответствующего обстоятельства (п.4 ст.143 НК).

20.03.2014

Яна Глинская, экономист